Doradca Podatnika 48/2006 VAT

Nasze wydawnictwo prowadzi działalność polegającą na dostawie gazet, czasopism, magazynów. Czytelnicy mają również możliwość zakupu prenumeraty. Kiedy powstaje u nas obowiązek podatkowy w zakresie VAT?

W stosunku do podatników prowadzących działalność gospodarczą polegającą na dostawie gazet, magazynów, czasopism oraz książek wprowadzony został szczególny moment powstania obowiązku podatkowego.

Jest to uzasadnione tym, że ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych może powodować poważne zakłócenia w utrzymaniu płynności finansowej tych podatników. Artykuł 19 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) wprowadza szczególny moment powstania takiego obowiązku w stosunku do dostawy gazet, magazynów, czasopism oraz książek.

W odniesieniu do tych, enumeratywnie wymienionych przedmiotów dostawy momentem powstania obowiązku podatkowego jest zasadniczo moment wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty (w przypadku otrzymania części zapłaty obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej części zapłaty). Należy jednak zaznaczyć, że obowiązek podatkowy powstaje nie później niż 60 dnia od wydania towarów.

Ze względu na to, że taka regulacja jest swoistym novum w porównaniu z regulacją sprzed 1 czerwca 2005 r., warto przypomnieć, że dotychczas przepis ten zastrzegał, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty, jednak nie wcześniej niż w dniu wydania tych towarów i nie później niż 60 dnia od wydania tych towarów. Zmieniony przepis art. 19 powoduje istotne skutki.

Otóż, przedpłaty na poczet prenumeraty będą opodatkowane na zasadach ogólnych, a nie z chwilą wydania towaru. Skutkuje to tym, że w przypadku prenumerat obowiązek podatkowy powstaje w praktyce w zależności od wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty. Należy zwrócić uwagę na kilka potencjalnie możliwych sytuacji. Po pierwsze, jeżeli faktura jest wystawiona (zapłata otrzymana) przed wydaniem towarów, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (otrzymania zapłaty).

Po drugie, jeżeli faktura zostanie wystawiona (zapłata otrzymana) po wydaniu towarów, ale przed upływem 60 dni od wydania towarów, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (otrzymania zapłaty). Z kolei w przypadku, gdy faktura zostanie wystawiona (zapłata otrzymana) po upływie 60 dni od wydania towarów, wówczas obowiązek podatkowy powstaje 60 dnia od wydania towarów.

Warto pamiętać, że na mocy przepisów przejściowych, w okresie do 31 grudnia 2007 r. dostawa w kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie oraz transport książek i czasopism specjalistycznych podlegają opodatkowaniu według stawki 0 proc. Pozostałe towary z tej grupy podlegają opodatkowaniu stawką 7 proc. Wydawnictwo prowadzące działalność gospodarczą w umowie dostawy może przewidywać rozliczenie zwrotów wydawnictw.

Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później niż po upływie 120 dni od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw. Dotyczy to przede wszystkim rozliczeń z tytułu sprzedaży prasy za pośrednictwem firm kolporterskich. Dla wydawców wspomniany wyżej art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT jest bardzo korzystny. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie, kiedy znana jest faktyczna wielkość sprzedaży (oczywiście znana jest dopiero po przedstawieniu takiej informacji przez firmę kolporterską).

Istotne jest, że art. 19 ust. 13 pkt 3 nie określa, kiedy dokładnie w takiej sytuacji powinna zostać wystawiona faktura. A przecież ma to kluczowe znaczenie.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.