Doradca Podatnika 49/2006 Podatek dochodowy

Osiągam dochody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Słyszałem, że istnieje możliwość wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy bez konieczności składania deklaracji podatkowych. W jaki sposób oblicza się wysokość takiej zaliczki?

Podatnicy osiągający dochody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w przypadku spełnienia określonych warunków, mają możliwość dokonywania wpłat zaliczek w stałej wysokości na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego.

Wysokość zaliczki opłacanej w sposób uproszczony oblicza się na podstawie dochodu osiągniętego przez podatnika w roku poprzedzającym wybór bądź, w przypadku nieosiągnięcia odpowiedniej wysokości dochodu - gdy kwota dochodu w roku poprzedzającym nie przekroczyła wysokości 2790 złotych - na podstawie dochodu sprzed dwóch lat. Jeżeli podatnik nie wykazał wymaganego dochodu w okresach określonych powyżej, nie ma możliwości wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Zagadnienie to reguluje art. 44 ust. 6b ustawy o PIT zastosowanie uproszczonej formy opodatkowania możliwe jest zarówno w przypadku podatników opodatkowujących swoje dochody na podstawie skali podatkowej, jak i w przypadku podatników korzystających z opodatkowania stawką liniową w wysokości 19 proc.

Ustalenie wysokości zaliczki w obu przypadkach odbywa się w podobny sposób. Od kwoty dochodu wynikającego z zeznania podatkowego podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, stanowiącego podstawę opodatkowania, oblicza się kwotę podatku według skali, z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku, albo według stawki liniowej. Następnie kwotę tę dzieli się na dwanaście równych części - każda z tych części stanowi jedną z dwunastu zaliczek opłacanych w ciągu roku podatkowego.

Zarówno gdy podstawę do obliczenia zaliczki stanowi dochód ustalony na podstawie skali podatkowej, jak i w przypadku zastosowania stawki liniowej podatnik jest uprawniony do zmniejszenia kwoty zaliczki o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zgodnie z art. 27b ust. 2 ustawy o PIT kwota składki pomniejszająca zaliczkę nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki.

W przypadku zmiany wysokości rocznego dochodu z lat poprzedzających, wynikających na przykład z korekty deklaracji lub w efekcie decyzji organów podatkowych, zmianie ulegnie również wysokość zaliczki na zasadach uproszczonych płatnej do urzędu skarbowego.

W przypadku złożenia korekty deklaracji, zgodnie z treścią art. 44 ust. 6f ustawy o PIT, kwota zaliczek: "

1. ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w urzędzie skarbowym do końca roku poprzedzającego rok, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie,
2. ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została złożona korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w roku, w którym zaliczki są płacone w uproszczonej formie,
3. nie zmienia się - jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone w terminie późniejszym niż wymieniony w pkt 1 i 2". Opisane powyżej zasady stosuje się odpowiednio również w wyniku stwierdzenia przez właściwy organ podatkowy lub organ kontroli dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości innej, niż wynikająca z zeznania podatkowego lub zeznania korygującego (art. 44 ust. 6g ustawy o PIT).

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.