Doradca Podatnika 49/2006 Rachunkowość

W spółce jawnej wynagrodzenia są wypłacane 10 dnia danego miesiąca za miesiąc poprzedni. Jak ująć w księgach rachunkowych wynagrodzenia za grudzień wypłacone w styczniu roku następnego: - na jakich kontach zarachować wynagrodzenia w grudniu, a na jakich w styczniu w miesiącu wypłaty i faktycznego poniesienia kosztu, - czy właściwym rozwiązaniem jest ujęcie naliczonych wynagrodzeń w grudniu na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych jako koszty podatkowe roku następnego.

Zgodnie z zasadą memoriału w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Zmieniające się wciąż przepisy prawa podatkowego pogłębiają różnicę w ewidencjonowaniu kosztów bilansowych i podatkowych.

Tak też od niemal dwóch lat ma miejsce w przypadku niewypłaconych w danym miesiącu wynagrodzeń, a także nieopłaconych od nich składek ZUS. Zatem kierując się zasadą memoriałową, w księgach rachunkowych grudnia danego roku należy zarachować do kosztów bilansowych na koncie Wn 431 - wynagrodzenia - koszty wynagrodzeń dotyczące tego miesiąca i w zależności od układu kont w zespole 5 w korespondencji z kontem Ma 231 - rozrachunki z pracownikami z tytułu wynagrodzeń.


Przy ustalaniu podstawy opodatkowania o wartość zarachowanych kosztów wynagrodzeń należy zmniejszyć koszty uzyskania przychodów. Adnotację o tym umieszczamy w informacji dodatkowej załączonej do bilansu. W następnym roku obrotowym w dacie wypłaty wynagrodzeń dokonujemy księgowania na kontach Wn 231 po uwzględnieniu potrąceń (składek ZUS, składki zdrowotnej, zaliczki na podatek dochodowy i innych ) w korespondencji z kontem Ma 100 - kasa, lub 131 - rachunek bankowy.


Konto rozliczeń międzyokresowych czynnych służy do ewidencjonowania kosztów poniesionych w danym okresie sprawozdawczym, lecz dotyczących okresów przyszłych. Do nich zaliczamy głównie czynsze i dzierżawy opłacone z góry, ubezpieczenia majątkowe i odpowiedzialności cywilnej, podatki i opłaty roczne uiszczone z góry za przyszłe okresy, koszty rocznej prenumeraty czasopism, a także innych tego typu kosztów. Zatem w świetle przepisów nie jest właściwym rozwiązaniem ujęcie naliczonych wynagrodzeń w grudniu na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych jako kosztów podatkowych roku następnego.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.