Doradca Podatnika 49/2006 VAT

Jestem twórcą i autorem dzieł literackich. Zaznaczam, że nie prowadzę działalności gospodarczej. Czy udzielając licencji wydawcy, podlegam zwolnieniu z VAT?

Majątkowe prawa autorskie do rozporządzania utworem występują w dwóch postaciach: - jako rozporządzanie prawami autorskimi, co z reguły oznacza ich sprzedaż; - jako udzielanie licencji na korzystanie z utworu przez inny podmiot. Zasadą wyrażoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) jest podleganie temu podatkowi m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.


Aby odpowiedzieć na Pana pytanie, należy wyjaśnić pojęcia: podatnik VAT i działalność gospodarcza. Stosownie zatem do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy uwzględnieniu wyłączeń określonych w ust. 3 i ust. 3a tego artykułu.

Działalność gospodarcza obejmuje natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje też czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 proc., z pewnymi zastrzeżeniami. Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, tj. "usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania" stawka podatku wynosi 7 proc., z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Wykaz nie ma zastosowania w wypadku sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych z VAT lub opodatkowanych stawkami 0 i 3 proc. W myśl zaś art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się z podatku usługi wymienione w załączniku nr 4. Jako zwolnione z VAT wymienione zostały usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem z pewnym wyłączeniem, które nie jest istotne w przedmiotowej sprawie.

W sytuacji gdy wykonywana przez Pana czynność, polegająca na przeniesieniu na wydawcę prawa autorskiego w formie udzielenia licencji wydawcy przez twórcę i autora dzieła literackiego, będzie klasyfikowana w grupowaniu PKWiU 92.31.22-00.00, jako mieszcząca się w katalogu usług związanych z kulturą (PKWiU ex 92), skorzysta Pan ze zwolnienia z VAT.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.