Doradca Podatnika 50/2006 Podatek dochodowy

Jakie obowiązki ciążą na podatniku, który chciałby rozliczać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach uproszczonych?

Dla podatników osób fizycznych uproszczona forma opodatkowania polega na braku obowiązku składania deklaracji PIT-5 (lub PIT-5L) i wpłacaniu stałej miesięcznej zaliczki, która wynosi 1/12 kwoty podatku obliczonego według skali podatkowej (lub według jednolitej stawki 19 proc.) od dochodu wykazanego w zeznaniu złożonym w poprzednim roku. Aby skorzystać z tej formy, należy spełnić określone obowiązki.

Podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłaty zaliczek, na podstawie art. 44 ust. 6c ustawy o PIT są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczony mechanizm rozliczania zaliczek.

Z redakcji przepisu wynika, że jest to uprawnienie podatnika. Jeżeli spełnia on warunki umożliwiające zastosowanie tego mechanizmu, organy skarbowe muszą być o jego wyborze tylko poinformowane - podatnik nie musi zatem oczekiwać na wydanie jakiegokolwiek rozstrzygnięcia w tym zakresie. Zawiadomienie, aby można było uznać je za skuteczne, musi zostać złożone w terminie do 20 lutego danego roku.

Termin zostanie również dotrzymany w przypadku, gdy przed jego upływem pismo zostanie nadane w placówce pocztowej Poczty polskiej bądź złożone w urzędzie konsularnym (art. 12 § 6 Ordynacji podatkowej). Złożenie zawiadomienia lub wysłanie go po terminie, w związku z tym, że termin 20 lutego jest terminem prawa materialnego, powoduje utratę uprawnienia do uproszczonej formy rozliczania zaliczek.

Warto również zwrócić uwagę na fakt, że ustawodawstwo podatkowe nie przewiduje żadnej sformalizowanej formy - wzoru - dla złożenia zawiadomienia w przedmiotowym zakresie. Zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy opodatkowania powinno zawierać następujące elementy: l tytuł "Zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy opłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób fizycznych" l oznaczenie organu, do którego jest składane, l oznaczenie podatnika z podaniem numeru NIP, l deklarację podatnika o wyborze uproszczonej formy opodatkowania: "Zawiadamiam, że począwszy od roku (...) wybieram uproszczoną formę opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w związku z czym nie będą składane deklaracje na zaliczkę miesięczną" l data i podpis podatnika.

Drugim ważnym obowiązkiem jest stosowanie uproszczonej formy wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy. Przepisy ustawy nie przewidują bowiem możliwości zmiany sposobu opłacania zaliczek w trakcie roku podatkowego. Tak samo jak w przypadku rozliczania zaliczek na zasadach ogólnych, podatnik zobowiązany jest do wpłaty zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia miesiąca po nim następującego, natomiast w przypadku zaliczki za grudzień jest ona płatna w terminie zaliczki listopadowej (płatna do 20 grudnia).

W odróżnieniu od podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, nie ma konieczności comiesięcznego składania deklaracji w terminie płatności zaliczki (PIT-5 lub PIT-5L). Podatnik korzystający z uproszczonej formy opłacania zaliczek miesięcznych nie jest zwolniony z obowiązku złożenia rocznego zeznania na podatek dochodowy od osób fizycznych. Obowiązki w tym zakresie odpowiadają obowiązkom podatnika rozliczającego się na zasadach ogólnych. Wybór uproszczonej formy obliczania zaliczek obowiązuje podatnika przez cały rok podatkowy jak również przez lata następne - aż do momentu złożenia zawiadomienia o rezygnacji w odpowiednim urzędzie skarbowym.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.