Doradca Podatnika 50/2006 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew z 17 października 2006 r. (sygnatura akt IX-005/276/Z/K/06)

Zmiana metody księgowania z kasowej na memoriałową jest możliwa pod warunkiem, że koszty uzyskania przychodów dotyczące 2006 r. zostaną zapłacone do 31 grudnia 2006 r. i w związku z tym nie będą w żaden sposób wpływać na wynik podatkowy 2007 roku.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i świadczy usługi w zakresie projektowania budowlanego, urbanistycznego, technologicznego. W roku 2006 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów - koszty księgując metodą kasową. Od roku 2007 chciałby księgować koszty metodą memoriałową.

Pytanie podatnika

Czy mogę od nowego roku zmienić metodę księgowania kosztów, tj. z metody kasowej przejść na metodę memoriałową?

Odpowiedź urzędu

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione (metoda kasowa).

Oznacza to, że wydatki, bez względu na fakt jakiego okresu dotyczą stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Przepisy cytowanej ustawy przewidują odstępstwa od ww. zasady. Stosownie do postanowień art. 22 ust. 5 u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Wyjątek od tej zasady określono w art. 23 ustawy, gdzie co do niektórych kosztów wymagana jest zapłata np. składek ZUS, wynagrodzeń (art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a ustawy o PIT). W myśl art. 22 ust. 6 cyt. ustawy zasada określona w ust. 5 ma również zastosowanie do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

W świetle przywołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik, prowadząc księgę przychodów i rozchodów, ma do wyboru dwie metody ewidencjonowania kosztów, przy czym ustawodawca zastrzegł, iż raz przyjęta metoda winna być stosowana konsekwentnie w każdym roku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, co sprawia iż łączenie metody kasowej i memoriałowej do ewidencjonowania kosztów jest niedopuszczalne.

Zastosowanie tej metody ewidencjonowania kosztów przy prowadzeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów jest możliwe, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.