Doradca Podatnika 50/2006 VAT

Prowadzę działalność w zakresie sprzedaży mrożonek, które poprzez przedstawicieli handlowych działających w imieniu firmy trafiają do klientów. Z kontrahentami wiążą mnie stałe umowy na cykliczne dostawy tych towarów. Czy wystawienie jednej faktury za cały miesiąc z tytułu sprzedaży ciągłej jest zgodne z przepisami ustawy o VAT?

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani do wystawienia faktury stwierdzającej w szczególności dokonanie sprzedaży, datę sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5, oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16), o czym stanowi art. 106 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT).

Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży - stosownie do § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej: rozporządzenie) - powinna zawierać m.in. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT".


Jak wynika z powoływanego § 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, przepis ten określa minimalną treść faktury, nie stanowi natomiast o obowiązku i momencie jej wystawienia. Kwestie te regulują odpowiednio przepisy § 8 i § 13 tegoż rozporządzenia.

W rozpatrywanym przypadku odwołać należy się do § 13 rozporządzenia, zgodnie z którym fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15 (ust. 1), natomiast w przypadku, gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (ust. 2). Jak wynika z powyższego, podatnik ma możliwość wystawiania jednej faktury za cały miesiąc.

Taką możliwość ma w sytuacji, gdy wystawia fakturę, w której określa wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, a to z kolei jest możliwe tylko w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym. Pojęcia "sprzedaż o charakterze ciągłym", o której mowa w ww. § 9 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, niestety nie definiują przepisy o VAT - zarówno ww. rozporządzenie, jak i ustawa o VAT.

Należy więc odwołać się do jego znaczenia słownikowego oraz - pomocniczo - do ukształtowanego na tym tle orzecznictwa. Niemniej ostatecznie o uznaniu sprzedaży za ciągłą decydować będą okoliczności konkretnego przypadku, w tym przede wszystkim treść umowy oraz ukształtowana w związku z jej realizacją praktyka.

Pojęcie ciągłości sprzedaży należy rozumieć zgodnie z zasadami prawa cywilnego, odnosząc je do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie to tworzy taki stosunek prawny, który może, choć nie musi, być oznaczony terminem (dostawa, najem, dzierżawa, przechowanie, spółka itp.). Charakter tego stosunku jest trwały i mogą z niego wypływać obowiązki bądź ciągłe, bądź okresowe.

Tym samym sprzedaż o charakterze ciągłym, w ujęciu § 9 ust. l pkt 3 rozporządzenia, obejmuje - wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym - świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do określonego świadczenia.


Dostawy, jakich Pan dokonuje, cechuje cykliczność oraz powtarzalność; są to cechy niewątpliwie znamionujące sprzedaż ciągłą.

---

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.