Doradca Podatnika 50/2006 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku z 30 października 2006 r. (PPII/4430-586/ICh/06)

Wniesienie aportem środków trwałych do spółki cywilnej nie może powodować obowiązku dokonania korekty uprzednio odliczonego podatku naliczonego.

Od lipca 2005 r. do chwili obecnej podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod firmą X. Wszystkie wykonywane przez niego czynności były i są opodatkowane stawką 22 proc. Od 1 maja 2006 r. podatnik jest wspólnikiem spółki cywilnej Y. Przedmiotem działalności gospodarczej spółki jest świadczenie usług transportowych.

Do spółki podatnik wniósł środki transportu, które były używane do 30 kwietnia 2006 r. w działalności prowadzonej indywidualnie. Od wniesionych środków trwałych został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych. Środki transportu zostały wniesione do spółki jako wkład każdego ze wspólników. Przedmiotowe środki trwałe nabyte zostały po 1 maja 2004 r.

PYTANIE PODATNIKA

Czy w przypadku wniesienia aportem do spółki cywilnej środków trwałych, podatnik obowiązany jest do korekty podatku naliczonego?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

W świetle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) wniesienie do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem są rzeczy ruchome, objęte jest definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże, korzystając z upoważnienia zawartego w treści art. 82 ust. 3 cytowanej ustawy, Minister Finansów w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 ze zm.) zwolnił od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zatem stosownie do powołanego wyżej przepisu rozporządzenia Ministra Finansów, czynność dokonana przez podatnika - wniesienie aportu środków trwałych do spółki cywilnej - korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podstawową zasadą obowiązującą w podatku od towarów i usług jest zasada neutralności podatku. Wyraża ją prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Zasada ta jest oparta na założeniu, że wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu, lecz że podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego.

Z kolei zasada potrącalności podatku naliczonego wynikająca z zasady neutralności VAT powinna być pojmowana jak najszerzej i znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych, dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej. Również wtedy, gdy środki trwałe zostaną następnie wniesione aportem do spółki cywilnej.


Przedmiotowe środki transportu - jako środki trwałe - wykorzystywane były przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wydatkach poniesionych na ich zakup.

Skoro po wniesieniu ich aportem dalej służą czynnościom opodatkowanym, to należy stwierdzić, iż podatnik nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego od wniesionych aportem środków trwałych do spółki cywilnej. Podobne stanowisko zostało przedstawione w wyroku NSA z 7 czerwca 2004 r. (sygn. akt FSK 87/04).