Doradca Podatnika 51-52/2006 Rachunkowość

Jesteśmy spółką z o.o. Nasza spółka w wyniku realizacji kontraktu poniosła stratę, co doprowadziło do wszczęcia postępowania upadłościowego. W wyniku podpisania porozumienia trójstronnego główny inwestor spłacił znaczną część zobowiązań naszej spółki, które powstały w toku realizacji kontraktu. Jak powinniśmy ująć te zdarzenia w księgach rachunkowych oraz jakie skutki podatkowe wynikają z tych zdarzeń?

Z pytania wynika, że główny inwestor jako uczestnik porozumienia trójstronnego spłacił zobowiązanie spółki z o.o., ale nie jest on uczestnikiem postępowania układowego. Należy więc przyjąć, że spłata obcego zobowiązania nastąpiła bezwarunkowo i bez znaczenia pozostaje wynik zakończenia postępowania upadłościowego.

Ewidencja księgowa wykonania porozumienia w księgach rachunkowych spółki z o.o. będzie następująca:

1. Informacja o zapłacie zobowiązania przez inwestora: Wn konto "Rozrachunki z dostawcami" (konta wierzyciela)/Ma konto "Pozostałe rozrachunki" (konto inwestora)
2. Zaliczenie równowartości spłaconej kwoty do przychodów jednostki: Wn konto "Pozostałe rozrachunki" (konto inwestora)/Ma konto "Pozostałe przychody operacyjne". Dla spółki z o.o. przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym będzie wartość zobowiązania (art. 12 ustawy o CIT).

Nie jest to jednak przychód, o którym mowa w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 8b ustawy o CIT, zgodnie z którym wyłącza się z przychodów jedynie umorzone zobowiązania, jeżeli ich umorzenie nastąpiło w toku toczącego się postępowania upadłościowego. W świetle ustawy o VAT spłata zobowiązania dokonana przez obcy podmiot nie podlega opodatkowaniu.

Tak samo nie podlega korekcie VAT odliczony przy zakupie towarów, których dotyczy spłacone zobowiązanie. Bez znaczenia pozostaje także fakt, że spłaty zobowiązania spółki dokonuje inwestor, który jest końcowym odbiorcą towarów. Dla podatku VAT przy ustalaniu prawa do odliczenia ważne jest, na kogo wystawiona była faktura oraz czy zakup związany był z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku jednak pytającej jednostki, sposób rozliczeń finansowych dla podatku VAT pozostaje bez znaczenia.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.