Doradca Podatnika 51-52/2006 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu z 16 listopada 2006 r. (PP/E/4407-4-11/06)

Jeżeli czynność sprzedaży działek nie ma charakteru częstotliwego i nie nosi znamion przedsięwzięcia realizowanego w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej. Zatem nie podlega opodatkowaniu VAT.

W przedmiotowej sprawie wnioskodawcy nie prowadzili działalności gospodarczej oraz nie byli podatnikami VAT. W październiku 2002 r. nabyli działkę budowlaną o powierzchni 0,2088 ha. Niniejsza działka została zakupiona w celu budowy domu jednorodzinnego, ale ponieważ inwestycja nie doszła do skutku, podzielili ją na dwie mniejsze i zamierzają ją sprzedać.

PYTANIE PODATNIKA

Czy czynność sprzedaży dwóch działek podlega opodatkowaniu VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oznacza to, iż dostawa towarów - sprzedaż działek budowlanych, podlega opodatkowaniu VAT tylko wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot spełniający definicję podatnika podatku od towarów i usług.

 Prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o VAT nie podają definicji pojęcia "zamiar". W każdym przypadku należy zatem ocenić, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki prawnopodatkowe, było dokonywanie tej czynności w sposób częstotliwy. Pojęcie "częstotliwy" - ze względu na brak definicji zawartej w ustawie podatkowej - należy rozumieć zgodnie ze znaczeniem zawartym w Słowniku Języka Polskiego (PWN, Warszawa 1988, str. 338): "częstotliwy" to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotny. Przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności.

Okoliczności wskazujące na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili ich wykonywania. Należy zauważyć, że wnioskodawcy dokonywali sprzedaży nieruchomości ze swego majątku osobistego w warunkach wskazujących, iż działania te nie zmierzały do nadania im zorganizowanego charakteru, a sprzedawane towary nie były nabywane w celu ich zbycia.

---