|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Czy bon towarowy podlega opodatkowaniu VATOkres świąteczno-noworoczny to czas, kiedy pracodawcy korzystają z różnego rodzaju bonów. Czy wszystkie z nich powodują obowiązek w zakresie VAT?
Ustawa o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) wskazuje w art. 5 na czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. Odpowiednio, wśród tych czynności wymieniono m.in. dostawę towarów, rozumianą jako przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl wyrażonej Słownikiem Języka Polskiego PWN definicji pojęcia bonu, przez bon należy rozumieć dowód uprawniający do otrzymania w oznaczonym terminie pewnych towarów, sumy pieniędzy lub usług. Bon towarowy nie stanowi towaru, ponieważ nie mieści się w definicji towaru wyrażonej art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a nadto nie może być uznany za środki pieniężne. UDOKUMENTOWANIE OTRZYMANIA BONU Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy podatku od towarów i usług są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. CO NA TO SĄD
Bon towarowy nie jest towarem, lecz jedynie dokumentem uprawniającym do zakupu towarów. Zastępuje on zatem środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary. Wobec faktu, że bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia - nie mieści się on w definicji towaru, jego otrzymanie przez podatnika nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie VAT. (Decyzja Dyrektora Izy Skarbowej we Wrocławiu z 22 marca 2006 r., PP III 443/1619/05/PO) Podatnik świadczący usługę polegającą na osiągnięciu określonego poziomu zakupów skutkującego uzyskaniem wynagrodzenia w postaci bonu towarowego obowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą zaistniałe zdarzenie. Jednocześnie należy podkreślić, że omawiana sytuacja nie stanowi podstawy do wystawienia faktury wewnętrznej, stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne. Zatem otrzymanie bonu towarowego identyfikowane jako świadczenie usług (stosownie do art. 8 ust. 1) nie stanowi podstawy do wystawiania faktury wewnętrznej, bowiem fakturę tę wystawia się we wskazanych ustawą przypadkach, wśród których nie wskazano świadczenia usług określonych art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. ODLICZENIE PODATKU NALICZONEGO Istota bonu towarowego sprowadza się do możliwości dokonania zapłaty za nabywany towar za pomocą dokumentu "płatniczego", jakim jest bon towarowy. Zasadne jest zatem pytanie, czy podatnik dokonujący nabycia towaru z wykorzystaniem bonu towarowego jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonanego zakupu. CO NA TO SĄD
Podatnik otrzymuje bony, stanowiące w istocie znaki legitymacyjne, które uprawniają go do nabycia towarów o określonej wartości, przy czym może je zrealizować wyłącznie u remitenta tych bonów. Samo otrzymanie bonów nie powoduje jednak, że po jego stronie następuje jakiekolwiek przysporzenie. Dopiero ich ewentualna realizacja mogłaby być rozpatrywana jako rodzaj przysporzenia, które podlegałoby ocenie w kontekście czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT. W konsekwencji fakt otrzymania wspomnianych bonów nie powoduje, że strona powinna rozpoznać u siebie odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu. (Postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 19 czerwca 2006 r., 1472/RPP1/443-340/06/KS) Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem regulacji wyrażonych art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19, art. 124). Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a). WARTO WIEDZIEĆ
Kluczowy dla powstania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego jest związek między nabywanym towarem oraz wykonywaniem czynności opodatkowanych, zaś kwotę podatku naliczonego wskazuje otrzymana przez podatnika faktura dokumentująca dokonanie zakupu. W efekcie, jeżeli nabywane towary będą wykorzystywane na potrzeby wykonywanej działalności opodatkowanej i podatnik otrzymał fakturę dokumentującą dokonanie zakupu, a nadto, w konkretnej sytuacji, nie zachodzą inne okoliczności wyłączające uprawnienie do dokonania odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupu, to podatnik jest uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego, ponieważ obowiązujące przepisy nie przewidują regulacji ograniczających wynikającego z art. 86 ust. 1 uprawnienia ze względu na dokonywanie zapłaty za pomocą bonu towarowego.
WNIOSKI
Jeżeli w konkretnej faktycznej sytuacji otrzymanie bonu towarowego ma charakter wynagrodzenia za określone zachowanie (występuje jako świadczenie ekwiwalentne), to zasadne jest kwalifikowanie takiego wynagrodzenia jako wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, a tym samym za czynność podlegającą opodatkowaniu, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Odmiennie, w przypadku otrzymania bonu towarowego w okolicznościach niepozwalających na uznanie, iż podstawę wydania bonu stanowi świadczenie usługi (np. konkurs, losowanie), ani też w okolicznościach, z których wynika, iż bon spełnia formę rabatu (odnosi się do konkretnej, indywidualnie określonej dostawy), właściwe w świetle obowiązującego stanu prawnego jest kwalifikowanie takiej sytuacji jako czynności niepodlegającej opodatkowaniu, bowiem jako taka nie znajduje oparcia w art. 5 ustawy o VAT. WAŻNE
Istotne jest wskazanie związku między określonym zachowaniem podatnika (czynnym lub biernym), przysporzeniem po stronie osoby, na rzecz której świadczenie jest dokonywane, oraz otrzymanym przez podatnika wynagrodzeniem, stanowiącym świadczenie ekwiwalentne.
Marek Piotrowski
Autor jest prawnikiem, doradcą podatkowym
PODSTAWA PRAWNA
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
