Doradca Podatnika 01/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 4 grudnia 2006 r. (PP1/443-155/06)

Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę daje podstawę do obniżenia kwoty podatku naliczonego u podatnika, który tę fakturę wystawił. Spółka w związku z prowadzoną działalnością wystawia wiele faktur korygujących ze względu na zwroty sprzedawanego towaru. Odbiorcy faktur korygujących często nie wywiązują się z obowiązku potwierdzenia odbioru tych faktur, co skutkuje znaczną ilością faktur, które widnieją w księgach jako korekta VAT należnego do rozliczenia w okresach następnych.

PYTANIE PODATNIKA

Czy w świetle kształtującego się najnowszego orzecznictwa krajowego oraz Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości możliwe jest korygowanie VAT należnego z faktur korygujących, jeśli nie posiadamy potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Artykuł 108 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT, jest zobowiązana do jego zapłaty.

Zatem wprowadzenie do obiegu faktury z wykazaną kwotą VAT powoduje, że podatek ten podlega zapłacie przez wystawcę faktury nawet wówczas, gdy nie byłby należny w świetle pozostałych przepisów podatkowych. Natomiast zgodnie z przepisem art. 108 ust. 2 ustawy o VAT przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego. Powyższe przepisy znajdują pełne umocowanie w przepisach VI Dyrektywy, tj. art. 21 (1) (d) i są następstwem implementacji tego przepisu do ustawy krajowej

A zatem przepisy § 16 ust. 4 rozporządzenia z 25 maja 2005 r. są tylko doprecyzowaniem zasady, która wynika wprost z wyżej powoływanego art. 108. Oznaczają one bowiem, że podatek wykazany w pierwotnej fakturze podlega rozliczeniu, aż do momentu, gdy podatnik znajdzie się w posiadaniu dowodu, że skutecznie wprowadził do obiegu fakturę korygującą podatek poprzez doręczenie jej klientowi. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie VAT opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy.

Nie można uznać także, iż przepisy § 16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. są sprzeczne z prawem Unii Europejskiej, gdyż art. 11(C) (1) VI Dyrektywy mówi, iż w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego czy też częściowego niewywiązywania się z płatności lub w przypadku, gdy cena zostaje obniżona po tym, jak transakcja została wykonana, podstawa opodatkowania będzie stosownie obniżona na warunkach, które zostaną określone przez państwa członkowskie.

Natomiast odpowiadając na zarzut postawiony w zażaleniu z 2 października 2006 r., dotyczący wyroków Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS), należy stwierdzić, iż nie jest on zasadny. Przystąpienie Polski do Unii Europejskiej skutkuje obowiązkiem pełnego i prawidłowego wdrożenia dorobku prawnego Wspólnoty. Polskie przepisy prawne muszą być zgodne z szeroko pojmowanym prawem Unii. Przepisy prawa krajowego i decyzje organów nie mogą pozostawać w sprzeczności z normami prawa wspólnotowego ani z orzeczeniami Trybunału Sprawiedliwości.


W danym stanie faktycznym nie można powoływać się na orzeczenia C-317/94 i C-330/87, ponieważ orzeczenia te odbiegają w znaczący sposób od sytuacji zaistniałej w przedmiotowej sprawie. W orzeczeniu C-317/94 mamy do czynienia ze szczególnym stanem faktycznym, polegającym na dokonywaniu rozliczeń przez producenta z ostatecznymi konsumentami z tytułu wydanych kuponów rabatowych.

Wysnuwanie z tego orzeczenia zbyt ogólnych wniosków w odniesieniu do faktur korygujących prowadzi do błędu, tym bardziej iż w sprawie C-317/94 udzielone rabaty zostały w pełni udokumentowane w innej formie. Natomiast przedmiotem drugiego z powoływanych orzeczeń, tj. C-330/87, w ogóle nie było prawa do zmniejszenia obrotu.

W sprawie tej rozstrzygano zagadnienie wymogów co do treści faktury i ich wpływu na prawo do odliczenia VAT naliczonego. Dlatego nietrafne jest przywoływanie tych wyroków w odniesieniu do wymogu potwierdzenia odbioru faktury korygującej. W świetle powyższego spółka, w sytuacji gdy wystawia faktury korygujące, jest zobowiązana posiadać potwierdzenie odbioru tej faktury przez nabywcę. Potwierdzenie to stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego.