Doradca Podatnika 02/2007 Podatek dochodowy

Czy paczki i bony wydane pracownikom podlegają opodatkowaniu i stanowią koszt uzyskania przychodu?

Wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości pieniężne świadczeń w naturze uzyskane przez pracownika od pracodawcy, do celów podatkowych zalicza się do przychodów ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT).

Jednak rozliczając paczki i bony wydane pracownikom, należy zwrócić uwagę, czy zostały one sfinansowane ze środków ZFŚS, czy własnych pracodawcy. W niektórych bowiem przypadkach są one zwolnione z podatku. Przychody pracowników z tytułu otrzymania paczek, które zostały sfinansowane ze środków ZFŚS, w niektórych przypadkach są zwolnione z podatku dochodowego. Wolna od podatku dochodowego jest bowiem wartość rzeczowych świadczeń (np. paczek) otrzymywanych przez pracownika (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT), jeżeli:

• zostały one sfinansowane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
• ich wysokość w roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 380 zł.

Rzeczowymi świadczeniami są m.in. paczki żywnościowe otrzymywane przez pracowników natomiast nie są nimi bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Przychody uzyskane z tego tytułu przez pracowników nie są zwolnione z podatku, nawet gdy bony zostały sfinansowane z ZFŚS.

Wydanie paczek lub bonów sfinansowanych ze środków ZFŚS nie będzie stanowiło kosztu uzyskania przychodu dla pracodawcy (art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT). W myśl tych przepisów nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o ZFŚS.

Jeżeli przekazane pracownikom paczki czy bony zostały sfinansowane ze środków pracodawcy, przepisy nie przewidują zwolnienia podatkowego takiego przychodu pracownika. Zwolnione z podatku są bowiem jedynie świadczenia rzeczowe oraz bony wydane pracownikom na podstawie przepisów o bhp (art. 21 ust. 1 pkt 11-11b ustawy o PIT).

Oznacza to, że wartość otrzymanych przez pracownika paczek lub bonów należy doliczyć do jego przychodów z tytułu wynagrodzenia za pracę i opodatkować. Jeżeli pracodawca z własnych środków sfinansował bony oraz paczki, może zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów. Jednak pod warunkiem, że paczki lub bony są wydawane pracownikom bez względu na ich sytuację rodzinną i materialną. Oznacza to, że podatnik może uwzględnić w kosztach podatkowych wydatki na nabycie bonów i paczek dla pracowników, jeżeli:

• sfinansuje je ze środków własnych,
• świadczenie nie ma cech działalności socjalnej w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

W takim przypadku u pracowników powstanie przychód podatkowy. Natomiast gdy bony lub paczki zostaną sfinansowane ze środków pracodawcy, ale ich podział pomiędzy pracowników zostanie dokonany według kryteriów socjalnych, określonych w art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS, wydatek nie będzie mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. W tym przypadku należy również ustalić pracownikowi odpowiedni przychód.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.