Doradca Podatnika 02/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pajęcznie z 8 grudnia 2006 r. (US/E11/06/O) Dostawa towarów używanych jest zwolniona od VAT pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Starostwo powiatowe, będąc od 2005 r. właścicielem nieruchomości, zamierza zbyć jej część na rzecz oddziału ZUS. Należy zaznaczyć, że starostwo powiatowe nie ponosiło żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku oraz nie korzystało z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem lub ulepszeniem przedmiotowego budynku. Wręcz przeciwnie, to ZUS ponosi nakłady na adaptacje i remonty, a wydatki te były dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na ZUS.

PYTANIA PODATNIKA

Czy sprzedaż nieruchomości wybudowanej na przełomie lat 60. i 70. XX wieku jest zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT? Czy zbycie, w trybie ustawy z 29 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2004 r. nr 261, poz. 2603 ze zm.), zabudowanej nieruchomości w części stanowiącej własność powiatu powoduje konieczność opłacenia VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Natomiast z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 wynika, że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy.

Zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele mieszkaniowe. Ustawa w art. 43 ust. 1 pkt 2 precyzuje, co rozumie się przez towary używane w odniesieniu do budynków i budowli. Budynki i budowle lub ich części uważa się za towary używane, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej pięć lat.

Opisany w zapytaniu budynek spełnia kryteria uznania go w myśl cytowanych powyżej przepisów za towar używany. Spełnienie powyższych warunków nie jest jednak wystarczające do uznania, że dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT, bowiem na mocy art. 43 ust. 6 powołanej ustawy prawo do zastosowania zwolnienia od podatku zostało ograniczone do dostawy budynków, budowli lub ich części, na które przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania zostały poniesione wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości co najmniej 30 proc. ich wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
• użytkował te towary w okresie krótszym niż pięć lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Ze stanu faktycznego wynika, że od końca roku, w którym ukończono budowę przedmiotowego budynku, upłynęło więcej niż pięć lat. Powiat nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie tego budynku, jak również nie korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego zarówno z jego nabyciem, jak i ulepszeniem.

W związku z powyższym dostawa przedmiotowego budynku korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy i nie ma tu zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 6 tejże ustawy.