Doradca Podatnika 02/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 30 listopada 2006 r. (nr PP1/443-161/06)

Roboty budowlane dotyczące rozbudowy i przebudowy budynku mieszkalno-kancelaryjnego leśniczówki oraz wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej związanej z budynkiem mieszkalnym (powierzchnia mieszkaniowa wynosi ponad 50 proc.) opodatkowane są preferencyjną stawką VAT. W tym przypadku wynosi ona właściwą 7-proc. i jest stosowana do całości wykonywanych robót remontowo-konserwacyjnych wykonywanych w tym budynku.

PYTANIE PODATNIKA

Jaką stawkę VAT należy zastosować w stosunku do robót budowlano-montażowych polegających na przebudowie, rozbudowie, demontażu budynku leśniczówki?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 proc. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przepis art. 146 ust. 2 ww. ustawy o VAT stanowi, że przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, w myśl art. 146 ust. 3 powołanej ustawy o VAT, rozumie się m.in. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych oraz sieci wodociągowe i kanalizacyjne - jeżeli są związane z budownictwem mieszkaniowym. Obiektami budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

• 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne,
• 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
• ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Z podstawowych zasad klasyfikowania obiektów budowlanych wynika, że w przypadku budynków o różnym przeznaczeniu o zaliczeniu obiektu do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje jego przeważające przeznaczenie. Budynki mieszkalne według PKOB są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W świetle powyższych regulacji decydujące znaczenie dla zastosowania obniżonej stawki VAT ma zaklasyfikowanie obiektu budowlanego, w którym wykonywane są roboty remontowe i konserwacyjne, gdyż stawka VAT jest odnoszona do rodzaju budynku jako całości, a nie tylko do rodzaju znajdującego się w nim lokalu, zaś wszystkie roboty budowlano-montażowe oraz remontowe prowadzone w takim budynku powinny być opodatkowane stawką 7 proc. bez względu na to, czy te usługi i roboty dotyczyłyby powierzchni administracyjnej, czy mieszkalnej.

Ze względu na to, że roboty budowlane, dotyczące rozbudowy i przebudowy budynku mieszkalno-kancelaryjnego leśniczówki oraz wewnętrznej instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji centralnego ogrzewania, instalacji elektrycznej, związane są z budynkiem mieszkalnym o symbolu PKOB 111 (powierzchnia mieszkaniowa wynosi ponad 50 proc.), dlatego właściwą stawką jest w tym przypadku preferencyjna, tj. 7-proc. stawka podatku od towarów i usług stosowana do całości wykonywanych robót remontowo-konserwacyjnych wykonywanych w tym budynku.

Opodatkowana stawką VAT w wysokości 7 proc. będzie również usługa polegająca na wykonaniu przyłączy instalacyjnych do leśniczówki. Przyłącza do budynków mieszkalnych, zgodnie z art. 146 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, uznawane są za jeden z elementów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, jeżeli związane są z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Objęcie leśniczówki PKOB - 111 wiąże czynność wykonania przyłączy instalacyjnych z obiektem budownictwa mieszkaniowego. To zaś w świetle ww. przepisu oznacza, że świadczona usługa wykonania przyłączy instalacyjnych do leśniczówki związana jest z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu i podlega opodatkowaniu stawką 7 proc. VAT. Także w odniesieniu do demontażu i utylizacji pokrycia dachowego z płyt azbestowych zastosowanie znajdzie preferencyjna 7-proc. stawka podatkowa.

Główny Urząd Statystyczny, pismem wydanym 25 maja 2005 r., znak OB-02-12-5672/KU-139/2005/2779, usługi rozbiórki pokrycia dachowego z wyrobów zawierających azbest w budynkach mieszkalnych wraz z utylizacją powstałego odpadu zaklasyfikował do grupowania PKWiU 90.00.24-00 "Usługi specjalne w zakresie obróbki odpadów".

Dlatego też w przypadku wykonywania usług polegających na rozbiórce azbestowego pokrycia dachowego wraz z utylizacją powstałych podczas tej czynności odpadów zastosowanie znajdzie przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym usługa objęta jest stawką VAT w wysokości 7 proc., bowiem grupowanie PKWiU o symbolu 90.0. ujęte zostało w poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne.