Doradca Podatnika 03/2007 Rachunkowość

W spółce z o.o. podjęta została 22 grudnia 200X uchwała wspólników w sprawie dopłat na rzecz spółki w wysokości 10-krotnej wartości nominalnej udziałów posiadanych przez danego wspólnika w kapitale zakładowym. Dopłaty zostały opłacone 29 grudnia 200X - co wynika z wyciągu bankowego. Dopłaty miały zostać zużytkowane na sfinansowanie bieżącej działalności gospodarczej spółki. Otrzymane dopłaty wykazaliśmy w kapitale zakładowym spółki na dzień bilansowy, tj. 31 grudnia 200X, czy prezentacja jest prawidłowa?

Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (art. 36 ust. 2) kapitał zakładowy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością wykazuje się w wysokości określonej w umowie spółki i wpisanej do Krajowego Rejestru Sądowego.

Natomiast w przypadku powzięcia uchwały wspólników, która określałaby termin i wysokość dopłat, równowartość dopłat ujmuje się w odrębnej pozycji pasywów bilansu (jako "Kapitał rezerwowy z dopłat wspólników") i wykazuje się jako składnik kapitału własnego dopóty, dopóki ten nie zostanie użyty w sposób uzasadniający jego odpisanie (art. 36 ust. 2e ustawy o rachunkowości).

Jeżeli dopłaty nie zostały jeszcze wniesione, wykazuje się je w dodatkowej pozycji kapitałów własnych "Należne dopłaty na poczet kapitału rezerwowego (wielkość ujemna)". W związku z przytoczoną sytuacją należy dokonać przeksięgowania dopłaty z kapitału zakładowego na kapitał rezerwowy. Należy także pamiętać o skutkach podatkowych, wynikających z wniesienia dopłat przez wspólników.

I tak, jeśli dopłaty wspólników są przeprowadzane zgodnie z przepisami określonymi przez kodeks spółek handlowych, a mianowicie art. 177-179, wtedy takowe dopłaty nie stanowią przychodu podatkowego dla spółki, a dla wspólników nie stanowią kosztu uzyskania przychodów. Tak więc spółka musi spełniać łącznie następujące warunki:

• istnienie odpowiedniego zapisu w umowie zobowiązującego wspólników do dopłat,
• liczbowo określona wysokość w stosunku do udziałów,
• dopłaty powinny być nakładane równomiernie w stosunku do ich udziałów.

Jeżeli zatem warunki wynikające z ww. przepisów zostały spełnione przy wnoszeniu przedmiotowej dopłaty do spółki z o.o., to dopłata ta nie stanowi przychodów w rozumieniu postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w art. 12 ust. 4 pkt 11). Jeśli wspólnicy w umowie spółki nie przewidzieli dofinansowania spółki przez wniesienie dopłat, a później chcieliby to zrobić, to muszą najpierw w odpowiedni sposób zmodyfikować umowę spółki.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.