Doradca Podatnika 03/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu z 28 września 2006 r. (sygn. akt PSUS/PB-RI-PDP/423-271/P/268/06/APM/104273)

Otrzymany w ramach gwarancji nowy sprzęt komputerowy należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały.

Pytanie podatnika

We wrześniu 2004 r. Podatnik przyjął do ewidencji sprzęt komputerowy (É), który podlega amortyzacji od października 2004 r. do czerwca 2006 r. W czerwcu 2006 r. w ramach gwarancji (po nieskutecznych próbach naprawy) został wymieniony na nowy. Oprócz korespondencji dotyczącej napraw gwarancyjnych spółka nie posiada innych dokumentów potwierdzających zwrot i otrzymanie nowego środka trwałego. Czy wymieniony środek trwały powinien zostać wprowadzony z nowym numerem inwentarzowym na zasadach ogólnych.

Odpowiedź Urzędu

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Otrzymany w ramach gwarancji nowy sprzęt komputerowy należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych jako odrębny środek trwały. Zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składniki majątku, o którym mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4. Wprowadzony do ewidencji środków trwałych sprzęt komputerowy będzie amortyzowany na zasadach ogólnych ze szczególnym uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.