|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Międzynarodowy przewóz osób autobusami a VATSpecyfika opodatkowania usługi transportu drogowego osób opiera się na szczególnym ustaleniu miejsca jej świadczenia. Otóż, ze względu na to, iż opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a miejsce świadczenia usługi drogowego transportu pasażerskiego ustala się z uwzględnieniem pokonanych odległości, opodatkowaniu podlega więc usługa transportu drogowego osób faktycznie wykonywana na terytorium kraju.
Omawiając zagadnienie świadczenia usług drogowego transportu osób, warto na wstępie wskazać na przedmiotową usługę pod kątem czynności podlegających VAT. Otóż, norma wskazana art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT) stanowi, iż opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osób fizycznych, osób prawnych, a także jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (przeniesienia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). W konsekwencji, wykonywanie przewozu osób w świetle powołanych regulacji należy identyfikować jako świadczenie usług, które stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako czynność podlega opodatkowaniu, jeżeli ma charakter odpłatny, a miejscem jej wykonywania jest terytorium kraju. WARTO WIEDZIEĆ
W odniesieniu do usługi transportu pasażerskiego środkiem komunikacji drogowej (autobus) za miejsce świadczenia należy uznać miejsce, w którym usługa ta jest wykonywana, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Powiązując niejako treść art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT należy sformułować wniosek, iż usługa transportowa polegająca na przewozie osób przez terytorium kilku państw podlega opodatkowaniu w tej części, w której stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 2 jest świadczona na terytorium kraju (z uwzględnieniem pokonanych odległości). MIEJSCE ŚWIADCZENIA USŁUGI TRANSPORTU OSÓB Generalną zasadą wynikającą z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT jest, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest to miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. Odpowiednio, w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (z zastrzeżeniem regulacji art. 27 ust. 2-6 i art. 28 ustawy o VAT). Niemniej, od powyższej reguły omawiany akt prawny wskazuje szereg wyjątków. W art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT wskazano szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia właściwy dla usług transportowych. Otóż, w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości (z zastrzeżeniem regulacji wskazanych art. 28). Z kolei art. 28 ustawy o VAT wskazuje sposób ustalania miejsca świadczenia usług transportu, właściwy dla transportu towarów. WAŻNE
Ponieważ miejsce świadczenia usług drogowego transportu osób nie zostało odrębnie uregulowane w ustawie o VAT, więc opodatkowanie tych usług powinno być zgodne z zasadą wynikającą z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy. Wobec powyższego, w przypadku gdy podatnik wykonuje usługę drogowego transportu osób na terenie kraju oraz na terenie innych krajów członkowskich Unii Europejskiej, obowiązany jest do opodatkowania ww. usług w krajach, na terenie których ma miejsce transport - z uwzględnieniem pokonanych w tych krajach odległości oraz obowiązujących stawek podatku. (Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rawie Mazowieckiej z 3 lutego 2006 r., sygn. US.III.44/406/45/2005) OBOWIĄZEK PODATKOWY Ustawodawca w art. 19 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT wymienia szczególne zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w stosunku do konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu. Wskazuje także odrębne regulacje właściwe dla usług drogowego transportu pasażerskiego. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami. WAŻNE
Właściwym momentem powstania obowiązku podatkowego dla podatnika świadczącego usługę drogowego transportu osób jest moment ustalony na podstawie powołanej regulacji, tj. obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi. STAWKA VAT Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT określona została stawka podstawowa podatku w wysokości 22 proc., właściwa dla wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu, dla których inne regulacje szczególne nie przewidują odmiennej, obniżonej stawki podatku bądź zwolnienia z podatku. Odpowiednio, art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wskazuje na 7-proc. stawkę podatku jako właściwą dla dostawy towarów i świadczenia usług określonych w załączniku nr 3 do ustawy, w tym m.in.: - poz. 142 załącznika nr 3 - usługi pasażerskiego transportu rozkładowego lądowego pozostałe (PKWiU 60.21), - poz. 144 załącznika nr 3 - usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe (PKWiU 60.23). W konsekwencji, ze względu na wskazane regulacje, usługi drogowego transportu pasażerskiego podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 7 proc. WARTO WIEDZIEĆ
W stosunku do omawianych usług transportu osób nie znajdują zastosowania przepisy art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, właściwe dla opodatkowania stawką 0 proc. usług transportu międzynarodowego. Otóż, zgodnie z art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, wskazano zakres zastosowania pojęcia "usługi transportu międzynarodowego", a ten, stosownie do art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, obejmuje przewóz lub inny sposób przemieszczania się towarów na wskazanych tą regulacją trasach. Natomiast art. 83 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT obejmuje przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego przy spełnieniu wskazanych tym przepisem warunków. WAŻNE
W odniesieniu do drogowego transportu pasażerskiego brak jest podstaw do kwalifikacji takiej czynności jako transportu międzynarodowego nawet w sytuacji, gdy usługa świadczona jest na trasach wskazanych przepisem definiującym usługę transportu międzynarodowego. W efekcie usługa drogowego transportu osób podlega opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 7 proc. w zakresie, w jakim stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT wykonywana jest na terytorium kraju. UPRAWNIENIE DO ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT (określonemu art. 15 ustawy o VAT) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniem regulacji wyłączających uprawnienie d odliczenia podatku naliczonego). WAŻNE
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Tym samym, na gruncie omawianego przepisu uzasadniona jest wątpliwość, czy podatnikowi świadczącemu usługi transportu drogowego poza terytorium kraju także przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług wykorzystywanych dla świadczenia usług, które stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy nie podlegają opodatkowaniu VAT. Odpowiadając, należy wskazać art. 86 ust. 8 ustawy o VAT. WNIOSKI Ze względu na to, że opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a miejsce świadczenia usługi drogowego transportu pasażerskiego ustala się z uwzględnieniem pokonanych odległości, opodatkowaniu podlega więc usługa transportu drogowego osób faktycznie wykonywana na terytorium kraju. Jednocześnie podatnik jest zobowiązany do opodatkowania usługi świadczonej poza granicami kraju, stosownie do obowiązujących w kraju jej świadczenia przepisów. Zgodnie z treścią załącznika nr 3 do ustawy, właściwą dla omawianej usługi stawką jest stawka opodatkowania w wysokości 7 proc. Podatnik świadczący usługi drogowego transportu osób poza terytorium kraju jest uprawniony, zgodnie z art. 86 ust. 8 ustawy o VAT, do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych dla świadczenia usługi poza granicami kraju, jeśli podatek ten mógłby zostać odliczony, gdyby usługa ta była wykonywana w kraju, a ponadto podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z świadczoną usługą.
Marek Piotrowski
Autor jest prawnikiem, doradcą podatkowym
PODSTAWA PRAWNA
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
