Doradca Podatnika 03/2007 VAT

Posiadam firmowe samochody dostawcze do 3,5 tony. Aby zminimalizować koszty zakupu, czasem wlewam jednorazowo większą ilość oleju napędowego do beczek o pojemności 1000 l. Czy faktura VAT dokumentująca zakup paliwa do kilku samochodów powinna zawierać numery rejestracyjne tych pojazdów, w sytuacji gdy paliwo jest wlewane do zbiorczego pojemnika (beczki), a nie do baku samochodu, oraz czy VAT z faktury dotyczącej tak zakupionego paliwa podlega odliczeniu, mimo że na fakturze nie widnieją numery rejestracyjne samochodów?

Zasadą jest, że faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu, o czym stanowi § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponieważ w omawianej sprawie paliwo nie jest wlewane bezpośrednio do baku samochodu, ale dowożone cysterną i wlewane do zbiornika - co powoduje, iż sprzedawca nie wie, przez jaki pojazd paliwo to będzie wykorzystywane - nie ma obowiązku umieszczania na fakturze dokumentującej taki zakup numerów rejestracyjnych wszystkich korzystających z tego paliwa pojazdów.

W celu uprawdopodobnienia faktu wykorzystania paliwa do napędu konkretnych pojazdów należy dołączyć do faktury oświadczenie dotyczące ilości zużytego paliwa. Oświadczenie to powinno zawierać wyszczególnione numery rejestracyjne pojazdów, lub dowodów wydania tego paliwa zawierających numery rejestracyjne pojazdów, do których zostało wlane paliwo.

Jeżeli chodzi o zasady obniżania podatku należnego o podatek naliczony, to zostały one unormowane art. 86 ustawy o VAT, z uwzględnieniem wyłączeń określonych w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT - w przepisie tym wymienione zostały pojazdy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.

Należy jednak wziąć pod uwagę art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, wyłączający określone kategorie pojazdów z ograniczenia w prawie do odliczenia podatku VAT od ich nabycia, które to wyłączenie automatycznie przenosi się również na odliczenie VAT od paliwa nabywanego do napędu tych samochodów.

WNIOSKI

Samochody dostawcze spełniają warunki techniczne przewidziane dla samochodów i pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, będące wymogiem niezbędnym dla uzyskania możliwości skorzystania z prawa do odliczenia VAT od paliwa nabywanego do tych pojazdów.

Musiało to zostać potwierdzone zaświadczeniami wystawionymi przez diagnostę z okręgowej stacji kontroli pojazdów. Jeżeli również dowody rejestracyjne wydane dla tych pojazdów zawierają adnotacje o wypełnieniu tych wymagań, to podatnik ma prawo do obniżenia własnego podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie paliwa do beczki, a następnie wlewanego do baku tychże samochodów przy zachowaniu właściwego sposobu dokumentowania wydania paliwa z beczki do danego pojazdu.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.