Doradca Podatnika 03/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Bałuty z 27 listopada 2006 r. (I USB III/436/61/2006/KK)

Podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia z VAT wówczas, gdy upłynęły trzy lata, licząc od końca miesiąca, w którym prawo do zwolnienia zostało utracone lub zrezygnowano z niego, a wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie kwoty stanowiącej równowartość 10 000 euro w roku poprzedzającym rok, w którym ma nastąpić ponowny wybór zwolnienia. Podatnik taki w rejestrze pozostaje jako podatnik VAT zwolniony, wobec czego nie ma obowiązku sporządzania spisu z natury i opodatkowania go VAT. Podatnik od stycznia 2001 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o VAT chciałby ponownie wybrać zwolnienie z VAT.

PYTANIE PODATNIKA

Czy na dzień wyboru zwolnienia od VAT podatnik zobowiązany jest do sporządzenia remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 14 ustawy o VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia - w myśl art. 113 ust. 11 ustawy o VAT - może dopiero po upływie trzech lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie z niego skorzystać. Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

• rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej
• zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6 do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Przepisu ust. 1 - zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o VAT - nie stosuje się do podatników zwolnionych z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Art. 96 ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

W przypadku ponownego skorzystania ze zwolnienia, podatnik uzyskuje status podatnika, o którym stanowi art. 96 ust. 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT lub zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ustawy o VAT, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.

Podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy upłynął okres trzech lat, licząc od końca miesiąca, w którym prawo do zwolnienia zostało utracone lub zrezygnowano z niego, a wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie kwoty stanowiącej równowartość 10 000 euro w roku poprzedzającym rok, w którym ma nastąpić ponowny wybór zwolnienia (warunek ten musi zostać spełniony także w odniesieniu do wartości sprzedaży, która zostanie osiągnięta w roku ponownego skorzystania ze zwolnienia); podatnik ten w rejestrze pozostaje jako podatnik VAT zwolniony, wobec czego nie będzie miał zastosowania przepis art. 14 ust. 1 ustawy o VAT. Na dzień ponownego wyboru zwolnienia z VAT podatnik nie będzie zobowiązany - w myśl art. 14 ustawy o VAT - do sporządzenia spisu z natury i opodatkowania go VAT.


Na podatniku - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT - będzie ciążył obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego przy zakupie towarów handlowych, nabytych przed dniem skorzystania ze zwolnienia, które nie zostały odsprzedane i które po wyborze zwolnienia od podatku od towarów i usług nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.