Doradca Podatnika 03/2007 VAT

Prowadzę przedsiębiorstwo zajmujące się transportem międzynarodowym towarów. Jaką stawkę VAT należy zastosować, jeżeli transport odbywa się z Polski do Rosji?

Transport międzynarodowy w świetle przepisów ustawy o VAT występuje wtedy, gdy środek transportu przekroczy granice Unii Europejskiej, kierując się "do" lub "z" jednego z krajów członkowskich, ale tylko "z" lub "do" krajów trzecich (pozaunijnych). Transportem międzynarodowym są zatem, najprościej mówiąc, usługi przewozu wykonywane częściowo w Polsce i częściowo poza nią, z przekroczeniem granic terytorium UE (np. z Polski do Rosji). Art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT definiuje usługi transportu międzynarodowego towarów, przez które rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

• z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium Wspólnoty (z Polski do Rosji)
• z miejsca wyjazdu poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu na terytorium kraju (z Rosji do Polski)
• z miejsca wyjazdu poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku poza terytorium kraju (tranzyt), np. z Ukrainy przez Polskę do Białorusi
• z miejsca wyjazdu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku poza terytorium kraju, np. Hiszpania - Polska - Rosja.

Z definicji transportu międzynarodowego towarów został wyłączony transport mający charakter tranzytu zewnętrznego. Aby określić, czy dana usługa ma charakter usługi transportu międzynarodowego (a co przy tym istotne - określenie stawki VAT), należy ustalić, czy terytorium państwa, na którym odbywa się transport, należy do Unii Europejskiej.

Odpowiadając na zadane pytanie należy zauważyć, że stawka VAT na usługi transportu międzynarodowego świadczone na odcinku przebiegającym przez terytorium Polski wynosi 0 proc.

Dla skorzystania ze stawki 0 proc. podatnik powinien posiadać dokumenty stanowiące dowód świadczenia usług międzynarodowego transportu towarów (art. 3 ust. 5 pkt 1-3 ustawy o VAT). Są to następujące dokumenty:

1. list przewozowy lub dokument spedytorski, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika. Dotyczy to transportu towarów przez przewoźnika lub spedytora;
2. także dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Dotyczy to transportu towarów importowanych;
3. dowód wywozu towarów - w przypadku transportu przez eksportera.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.