Doradca Podatnika 04/2007 Rachunkowość

W 2006 roku zawarliśmy umowę z biegłym rewidentem na badanie sprawozdania finansowego za 2006 rok. Pod koniec roku zgodnie z umową wpłaciliśmy na poczet badania zaliczkę w wysokości 30 proc., na którą otrzymaliśmy fakturę VAT. Pozostała kwota wynikająca z umowy zostanie uregulowana po przeprowadzeniu badania, to jest w 2007 roku, wtedy też zostanie wystawiona na pozostałą kwotę faktura VAT. Jak zaewidencjonować w księgach rachunkowych oraz w którym roku obrotowym należy ująć w księgach rachunkowych koszty przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego? Czy badanie to można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Zgodnie z art. 6 ustawy o rachunkowości według zasady memoriału w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.

Badanie sprawozdania finansowego jest związane z konkretnym okresem sprawozdawczym, dlatego też w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy badanie, powinna zostać utworzona rezerwa na koszty badania. W państwa przypadku rezerwę należało utworzyć w 2006 roku. Z pytania wynika również, iż na badanie sprawozdania finansowego została zawarta umowa i nie będzie trudności z wiarygodnym oszacowaniem wielkości takiej rezerwy. W bilansie rezerwa na badanie sprawozdania powinna zostać wykazana w pasywach w pozycji "Pozostałe rezerwy - krótkoterminowe".





Operacje gospodarcze dotyczące księgowań w 2007 roku są następujące
1. Wystawiono fakturę VAT na pozostała kwotę za usługę badania sprawozdania Finansowego w wartości brutto 7000,00 zł
a) wartość netto faktury 5737,70 zł
b) VAT naliczony 1262,30 zł
2. Rozwiązanie rezerwy z 2006 roku 8196,72 zł
3. Zapłata za fakturę za usługę badania sprawozdania finansowego 7000,00



Jeżeli chodzi o ostatnią część pytania, czy badanie sprawozdania finansowego należy zaliczyć do kosztów uzyskania, to zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, tak zwanych kosztów negatywnych.

Badanie sprawozdania nie jest wymienione w kosztach negatywnych, dlatego koszt badania sprawozdania finansowego może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z chwilą faktycznego poniesienia wydatku, czyli w okresie, w którym wykonano usługę (po otrzymaniu faktury końcowej VAT).

Taki stan prawny potwierdziło Ministerstwo Finansów w swoim piśmie z 26 kwietnia 2002 r., nr PB3-8214- -99/WK/02. Należy również pamiętać o art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie są kosztem uzyskania przychodów rezerwy utworzone na podstawie ustawy o rachunkowości.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.