Doradca Podatnika 04/2007 VAT

Piotr Ostrowski
Autor jest specjalistą podatkowym

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie produkcji i handlu. Trzy lata temu zamontowałem i uruchomiłem nową linię produkcyjną, w skład której wchodzi między innymi kilka maszyn (środki trwałe w firmie). Obecnie zamierzam jedną z tych maszyn wymienić, tzn. sprzedać posiadaną i kupić nowocześniejszą. Na starą maszynę mam już potencjalnego kupca, ale nie wiem, czy przy sprzedaży powinienem ją opodatkować, czy nie? Czy jest to towar używany?

Należy ustalić, co jest towarem używanym i kiedy taka sprzedaż może korzystać ze zwolnienia z VAT. Towar uznajemy za używany, jeżeli okres jego używania przez podatnika, który go sprzedaje, wynosi co najmniej pół roku.

Należy brać pod uwagę okres używania rzeczy przez podatnika dokonującego dostawy, a nie wiek danego produktu czy towaru liczony od wyprodukowania lub od wprowadzenia go po raz pierwszy do obrotu.

WAŻNE Sprzedaż towaru używanego (spełniającego ww. definicję) korzysta ze zwolnienia z VAT pod warunkiem, że w stosunku do tego towaru podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Po spełnieniu tych dwóch warunków - tj. gdy towar używany jest przez podatnika co najmniej pół roku (towar używany) i brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - dostawa ta korzysta ze zwolnienia z VAT. Z pytania przedstawionego przez podatnika nie wynika, czy kupił towar (maszynę) z podatkiem VAT, czy jako towar korzystający ze zwolnienia.

W takiej sytuacji rozważmy dwa przypadki:

• Przy zakupie towaru przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartą w fakturze zakupu. Towar został kupiony z VAT, jego dostawa była opodatkowana. Podatnik odliczył podatek naliczony z faktury zakupu albo przynajmniej miał takie prawo.W takiej sytuacji podatnik dostawę - sprzedaż maszyny opisanej w zapytaniu - powinien opodatkować odpowiednią stawką VAT. Ze względu na to, że podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie maszyny to sprzedaż ta nie może korzystać ze zwolnienia.Stawka podatku, jaką powinno się zastosować (co do zasady - 22 proc.), zależy od rodzaju towaru i przypisanej mu stawki określonej w ustawie o VAT.

WARTO WIEDZIEĆ O braku prawa do odliczenia przy zakupie towaru możemy mówić między innymi wtedy, gdy podatnik w chwili zakupu towaru korzystał ze zwolnienia podmiotowego lub kupił towar zwolniony z VAT, bez podatku.

• Przy zakupie towaru nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Najczęściej jest to przypadek, gdy podatnik kupił towar zwolniony z VAT.

W tej sytuacji dostawa - sprzedaż takiej maszyny - korzysta ze zwolnienia z VAT. Spełnienie obydwu warunków łącznie powoduje, iż dostawa taka może korzystać ze zwolnienia z VAT. Przy sprzedaży zwolnionej należy również pamiętać o zasadzie, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Czyli jeśli tylko zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego faktury dokumentującej taki zakup. Jeżeli zatem podatnik dokonuje sprzedaży zwolnionej z VAT, to nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych wyłącznie z tą sprzedażą.

Podatek naliczony zawarty w zakupach bezpośrednio związanych ze sprzedażą środka trwałego zwolnionego z VAT nie podlega odliczeniu. W szczególności w grę mogą wchodzić: usługa wyceny tej maszyny, usługi związane z przygotowaniem maszyny do sprzedaży (naprawa).

---

Podstawa prawna

• art. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
• § 9 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798)

Czynności, których dotyczy ograniczenie odliczenia VAT	Limit odliczenia podatku naliczonego
Nabycie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony	60 proc. podatku: wykazanego na fakturze należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej niż 6000 zł
Import samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony	60 proc. kwoty wynikającej z dokumentu celnego - nie więcej niż 6000 zł
Najem, dzierżawa, leasing (lub inna umowa o podobnym charakterze) samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony	60 proc. podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w okresie użytkowania samochodów i pojazdów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może przekroczyć kwoty 6000 zł

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.