Doradca Podatnika 04/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu z 12 września 2006 r., US.VI/443-21/I/06

Gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego związanego z towarami, które potem stały się przedmiotem wkładu niepieniężnego do innego podmiotu, czynność nie ma wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego i nie zmusza do korekty tego podatku.

Wspólnicy spółki jawnej zamierzają prowadzić spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której objęliby udziały w identycznym stosunku jak w spółce jawnej, tj. po 50 proc. Podstawowym celem założenia spółki z o.o. jest kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez spółkę jawną, wspólnicy wniosą więc zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki jawnej aportem do spółki z o.o.

Spółka z o.o. zostanie wyposażona we wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład jej przedsiębiorstwa, z wyjątkiem nieruchomości gruntowych i budynkowych oraz części zobowiązań i wierzytelności spółki jawnej.

Spółka z o.o. na bazie przekazanej jej zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki jawnej prowadzić będzie działalność w całości podlegającą opodatkowaniu VAT. Pomimo aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółka jawna nie zostanie rozwiązana, zmieni się natomiast rodzaj prowadzonej przez nią działalności.

PYTANIE PODATNIKA

Czy wniesienie przez spółkę jawną aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa tej spółki skutkować będzie obowiązkiem dokonania korekty naliczonego VAT, który został wcześniej odliczony przy nabyciu składników majątku, tzn. naliczonego VAT odliczonego przy nabyciu surowca do produkcji (m.in. regeneracja ogumienia) oraz przy nabyciu wyrobów gotowych (towarów handlowych) niesprzedanych przez spółkę jawną?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

W rozporządzeniu z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 ze zm.) Minister Finansów określił m.in. katalog czynności, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego. W § 8 ust. 1 pkt 6 zwolnił od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. W związku z tym towary handlowe oraz surowce do produkcji wnoszone w formie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. są uznane za aporty zwolnione z VAT.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje też prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada neutralności podatku oparta jest na założeniu, że wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu, lecz podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego.

Podatnik nie może być pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli brak przekształcenia dokonanych zakupów w działalność opodatkowaną wynika z obiektywnych przesłanek pozostających poza sferą wpływów podatnika. Jeżeli więc nabycie towarów zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, zachowuje on prawo do odliczenia.

A zatem w przypadku, gdy podatnikowi zgodnie z art. 86 ustawy o VAT przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami, które następnie stały się przedmiotem wkładu niepieniężnego do innego podmiotu, czynność pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego i nie powoduje powstania obowiązku korekty tego podatku.