Doradca Podatnika 04/2007 VAT

Krzysztof Litwin
Autor jest specjalistą prawa podatkowego

Czy kupując samochód używany van wraz z kserokopią zaświadczenia i wpisem w dowodzie rejestracyjnym mam prawo do odliczenia 100 proc. podatku naliczonego, czy też jestem zobowiązany do uzyskania nowego zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów i dostarczenia kopii tego zaświadczenia do urzędu skarbowego?

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie przepisy o podatku od towarów i usług przewidują liczne wyłączenia i ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego. Jedno z nich dotyczy zakupu pojazdów samochodowych. Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł.

A contrario podatnik może skorzystać z pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony. Pełne odliczenie podatku naliczonego jest również możliwe w sytuacji, gdy podatnik nabywa pojazd samochodowy wymieniony w punktach od 1 do 6 art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, m.in. pojazd mający jeden rząd siedzeń, oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych jako wielozadaniowy van.

Pełne odliczenie VAT przy nabyciu ww. pojazdu przysługuje podatnikom tylko pod warunkiem uzyskania potwierdzenia spełnienia wymagań przewidzianych w przepisach. Dla uzyskania takiego potwierdzenia konieczne jest badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów.

WAŻNE Spełnienie wymagań niezbędnych do odliczenia zostaje potwierdzone w zaświadczeniu wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz w dowodzie rejestracyjnym pojazdu, zawierającym właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia należy dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania do naczelnika urzędu skarbowego.

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, iż podatnik przy zakupie samochodu wymienionego w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT (wielozadaniowy van) otrzymał od sprzedawcy kserokopię zaświadczenia, a przy zmianie dowodu rejestracyjnego urząd komunikacji dokonał w nim właściwej adnotacji.

WAŻNE Biorąc pod uwagę art. 86 ust. 5 ustawy o VAT oraz ust. 5a, z którego wynika, że kopię zaświadczenia ma dostarczyć podatnik, który go otrzymał, należy uznać, że obowiązek, o którym mowa wyżej, spoczywa na podatniku, który dokonał dodatkowych badań technicznych i otrzymał zaświadczenie ze stacji diagnostycznej. Kolejny nabywca samochodu, który otrzymał kserokopię badania technicznego od sprzedawcy, nie ma obowiązku dostarczenia tej kserokopii do urzędu skarbowego.

Przepisy ustawy o VAT nie określają jednoznacznie, czy po nabyciu samochodu i otrzymaniu kserokopii zaświadczenia od poprzedniego właściciela pojazdu podatnik ma dostarczać kopię tego dokumentu naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Warto dodać, iż podatnikowi, który użytkuje samochód mieszczący się w jednej z kategorii wymienionych w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, np. wielozadaniowy van, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa do tego samochodu, jeśli służy on sprzedaży opodatkowanej.

Podstawa prawna art. 86 ust. 3, ust. 4 pkt 1, ust. 5 i ust. 5a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.