Doradca Podatnika 05/2007 Podatek dochodowy

Anna Borkowska
Autorka jest konsultantem podatkowym "TaxAll" Sp. z o.o.

Osoby fizyczne opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako pierwsze rozliczą się z fiskusem. Termin złożenia zeznań rocznych PIT-28 upływa z dniem 31 stycznia. Dotyczy to zarówno osób prowadzących działalność gospodarczą, jak i osób uzyskujących przychody z najmu, dzierżawy i innych umów o podobnym charakterze.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest fakultatywną formą opodatkowania. Nie wszystkie rodzaje działalności mogą być nim opodatkowane. Ryczałtem nie mogą być opodatkowane m.in.: wykonywanie większości wolnych zawodów, prowadzenie lombardów, kantorów czy aptek.

Ta forma jest też objęta limitem przychodów, które uprawniają do opodatkowania w formie ryczałtu. Z tego opodatkowania można korzystać w latach następnych, jeżeli przychody w roku poprzednim nie przekroczą 250 000 euro (przelicznikiem jest średni kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień 1 października roku ubiegłego, czyli w 2007 r. wartość ta wynosi: 250 000 euro x 3,9835 zł = 995 875 zł). W 2008 roku zostanie on zmniejszony do 150 000 euro. Stawka ryczałtu zależy od rodzaju prowadzonej działalności:

• 20 proc. przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, a także z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze od nadwyżki ponad kwotę stanowiącą równowartość 4000 euro (przelicznikiem jest średni kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień 1 października roku ubiegłego, czyli w 2007 r. wartość ta wynosi: 4000 x 3,9835 zł = 15 934 zł),
• 17 proc. przychodów ze świadczeń niektórych usług niematerialnych, m.in. wynajmu samochodów osobowych, hoteli, pośrednictwa w handlu hurtowym,
• 8,5 proc. od przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 proc., od przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze do kwoty stanowiącej równowartość 4000 euro (przelicznikiem jest średni kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień 1 października roku ubiegłego, czyli w 2007 r. wartość ta wynosi: 4000 x 3,9835 zł = 15 934 zł),
• 5,5 proc. od przychodów z działalności wytwórczej, budowlanej i transportowej (pojazdami o ładowności powyżej 2 ton),
• 3 proc. od przychodów m.in. z działalności usługowej w zakresie handlu oraz z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości powyżej 1,5 proc. alkoholu.

Obowiązek złożenia zeznania PIT-28 mają osoby fizyczne objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zalicza się do nich osoby fizyczne, które spełniają warunki określone w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Jak wynika z powyższego, zeznanie PIT-28 składają zarówno osoby fizyczne - przedsiębiorcy, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu, jak i osoby fizyczne, które postanowiły go opłacać z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Wybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, nie można rozliczać się wspólnie z małżonkiem ani z dzieckiem w zeznaniu rocznym, np. z tytułu dochodów osiąganych ze stosunku pracy.

Nie dotyczy to jednak przychodów uzyskiwanych z umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa, że organ, do którego należy złożyć zeznanie roczne PIT-28 należy określić zgodnie z miejscem zamieszkania ustalonym na dzień 31 grudnia danego roku podatkowego.

Tak więc ryczałtowcy składający zeznanie roczne w styczniu 2007 r., ale za rok 2006, przekazują je do właściwego urzędu skarbowego ze względu na adres zamieszkania na dzień 31 grudnia 2006 roku. Zeznanie takie można dostarczyć bezpośrednio do urzędu lub za pośrednictwem poczty, przy czym w przypadku skorzystania z usług poczty za datę złożenia zeznania uważa się datę stempla pocztowego.

---

Podstawa prawna

• ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 ze zm.)

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.