Doradca Podatnika 05/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z 27 listopada 2006 r. (sygn. 1438/DF-1/415-182/194/06/AG)

Zaliczka z tytułu PIT potrącona pomimo braku takiego obowiązku przez płatnika, od wypłaconego przez niego podatnikowi odszkodowania, która została następnie odprowadzona do urzędu, nie stanowi dla podatnika nadpłaty i nie może być zaliczona na poczet bieżących zobowiązań podatkowych.

Płatnik pobrał od podatniczki zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 2798,30 zł, od wypłaconych na podstawie wyroku sądowego odsetek od odszkodowania z tytułu niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę oraz odszkodowania za wyrządzoną szkodę. Powyższą kwotę płatnik następnie przekazał na rachunek właściwego organu podatkowego.

Pytanie podatnika

Czy kwota potrącona z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych i przekazana do tutejszego organu podatkowego powinna być traktowana przez podatniczkę jako nadpłata w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, a jeżeli tak, to czy może być w trybie art. 76a § 1 Ordynacji zaliczona na poczet bieżących zobowiązań podatkowych?

Odpowiedź urzędu

Zgodnie z art. 72 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) za nadpłatę uważa się kwotę:

• nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku,
• podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
• zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, o której mowa w art. 30 § 4 Ordynacji, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej,
• zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

Powstanie nadpłaty wiąże się zatem z uiszczeniem należności podatkowej w zbyt dużej wysokości lub w przypadkach, gdy podatek w ogóle nie powinien być zapłacony.

W przedstawionej we wniosku sytuacji płatnik pobrał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych przez siebie kwot odsetek od odszkodowania z tytułu niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę oraz odszkodowania za wyrządzoną szkodę, od których to wypłat nie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia do organu podatkowego zaliczek, a jedynie wystawienia dla podatnika informacji PIT-8C o dokonanej wypłacie, na podstawie której podatnik powinien wykazać otrzymany dochód w rocznym zeznaniu podatkowym o wysokości dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym.

Nie ulega wątpliwości, iż wypłacona podatnikowi przez płatnika kwota odsetek podlegała opodatkowaniu. Zobowiązanie podatkowe ciążące na podatniku zostało zrealizowane, z tym że nie bezpośrednio przez niego samego, a poprzez pobranie podatku (z należności przysługującej podatnikowi) przez płatnika dokonującego wypłaty odsetek.

To od podatnika pobrano zaliczkę na podatek i to on de facto uregulował w tej sytuacji zobowiązanie podatkowe. Nie doszło więc do nadpłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez podatnika, bo podatnik miał obowiązek jego zapłaty, wynikający ze stosunku prawnopodatkowego.

Tym samym kwota podatku (2798,30 zł) była należna od podatnika wierzycielowi podatkowemu i w związku z tym nie stanowi nadpłaty podlegającej zwrotowi lub zaliczeniu na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych.