Doradca Podatnika 06/2007 Podatek dochodowy

Sławomir Dziudzik
Autor jest doradcą podatkowym

Czy dofinansowanie nauki pracownika przez pracodawcę jest opodatkowane?

Pracodawcy, obok wypłaty wynagrodzenia z tytułu umów o pracę, coraz częściej stosują inne sposoby wynagradzania pracowników. Różne są powody podejmowania przez nich decyzji o dodatkowym wynagrodzeniu. Z jednej strony może to być życiowa sytuacja pracownika, z drugiej "czysta" kalkulacja pracodawcy.

W tym drugim przypadku zasadniczą rolę odgrywają przepisy ustawy o PIT, zgodnie z którymi część z tych form wynagradzania pracowników podlega opodatkowaniu, część zaś z podatku dochodowego jest zwolniona. Te zwolnione z opodatkowania dodatkowe formy wynagradzania są tym bardziej chętnie przez pracodawców wykorzystywane, że stanowią dla nich koszt uzyskania.

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT).

Takim świadczeniem pieniężnym ponoszonym za pracownika będzie dofinansowanie nauki pracownika, który zdecydował się na podnoszenie swoich kwalifikacji na różnego rodzaju kursach, seminariach czy praktykach zawodowych. Otrzymane przez pracownika, lub postawione do jego dyspozycji, w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń są jego przychodem (art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). Nie oznacza to jednak, że wszystkie przychody są automatycznie opodatkowane.


Jednak i w tym przypadku nie można uznać, że świadczenie takie zwolnione jest z opodatkowania automatycznie. W większości przypadków musi być spełniony dodatkowy warunek posiadania przez pracownika skierowania od pracodawcy. Warunek ten nie dotyczy jedynie sytuacji, gdy pracownik podejmuje naukę w formie szkolnej.

W przypadku pozaszkolnych form uzyskiwania i uzupełniania przez pracownika kwalifikacji zawodowych warunkiem uznania świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu dofinansowania jego nauki za wolne od podatku jest posiadanie skierowania od pracodawcy. Do pozaszkolnych form kształcenia zaliczamy kursy, kursy zawodowe, seminaria i praktyki zawodowe.

Jak z tego widać, dodatkowe wynagrodzenie pracownika za jego najemną pracę może iść w parze z korzyścią dla obu stron - pracodawca wydatki ponoszone na dofinansowanie nauki pracownika uznać może za koszty uzyskania, natomiast po stronie pracownika, otrzymującego takie świadczenie z tytułu zatrudnienia, nie pociąga za sobą żadnych konsekwencji podatkowych.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.