Doradca Podatnika 06/2007 Podatek dochodowy

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 grudnia 2006 r., nr IPB2/4117-55/06/3

Jak należy opodatkowywać przychody z konkursów z dziedziny kultury i sztuki (fotograficzne, malarskie, filmowe oraz z zakresu innych sztuk wizualnych) organizowanych przez instytucje kultury w ramach działań statutowych?

Organizowanie konkursów może wiązać się z trojakiego rodzaju przychodami osób fizycznych z przychodami członków komisji konkursowych, nagrodami uzyskanymi przez uczestników konkursów, przychodami z tytułu praw autorskich do prac konkursowych. Wyróżnić można zasadniczo dwie reguły opodatkowania.

• Pierwsza reguła opodatkowania dotyczy przychodów uzyskanych z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, traktowanych jako przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej (art. 13 pkt 2 ustawy o PIT). W stosunku do tego rodzaju przychodów stosuje się 20-proc. stawkę kosztów uzyskania przychodów (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT) i są one łączone w celu opodatkowania z przychodami uczestników konkursów z innych źródeł, płatnicy zaś (organizatorzy konkursów) od tak obliczonego dochodu zobligowani są odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 proc. (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).
• Drugą regułę opodatkowania dotyczącą przychodów uzyskiwanych z tytułu udziału w konkursach stanowi art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Stwierdza on, iż opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 proc. podlegają przychody z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową. Podstawą opodatkowania jest przychód w postaci uzyskanej nagrody czy też wygranej. Uzyskanie wygranej i nagrody podlega zryczałtowanemu opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy nie ma zastosowania zwolnienie podatkowe. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli podatnik nie jest osobą fizyczną - według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, przysyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (na formularzu PIT-8A).
• Nagrody wypłacone w konkursie z dziedziny kultury i sztuki za najlepsze prace konkursowe są zwolnione z opodatkowania, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 760 zł.
• Nagrody, których wartość przekracza tę kwotę i które honorują jedynie zwycięstwo w konkursie z dziedziny kultury i sztuki, a nie są wynagrodzeniem za przeniesienie na organizatora konkursu majątkowych praw autorskich do nagrodzonej pracy, są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 proc. wartości nagrody, jeżeli otrzymały je osoby nieposiadające statusu artysty, twórcy.
• Nagrody, których wartość przekracza kwotę 760 zł, a które honorują jedynie zwycięstwo w konkursie z dziedziny kultury i sztuki, a nie są wynagrodzeniem za przeniesienie na organizatora konkursu majątkowych praw autorskich do nagrodzonej pracy są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, jeżeli otrzymały je osoby, które zajmują się osobiście wykonywaniem działalności artystycznej.