Doradca Podatnika 06/2007 Podatek dochodowy

Sławomir Dziudzik
Autor jest doradcą podatkowym
w Biurze Doradztwa i Rozliczeń Podatkowych "Oleńka"

Podstawę obliczenia podatku można pomniejszyć o kwoty wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Ulgę na Internet reguluje art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przez wydatki związane z użytkowaniem sieci Internet, podlegające odliczeniu, należy rozumieć wydatki poniesione wyłącznie na zakup usług umożliwiających dostęp do sieci Internet, niezależnie od stosowanej techniki dostępu. Nie podlegają odliczeniu wydatki na zakup urządzeń służących do uzyskania połączenia z siecią Internet, np. modemów, instalacji stałego łącza itp. Odliczeniu podlegają zarówno abonamenty za stałe łącza, jak i opłaty za dostęp wdzwaniany do Internetu.

Wątpliwości budzi natomiast dostęp poprzez telefonię komórkową. Powodem sporów w tej sytuacji jest bowiem możliwość korzystania z sieci Internet wszędzie, a nie tylko w miejscu zamieszkania - a taki zapis znalazł się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki muszą być udokumentowane tylko i wyłącznie fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Odliczeniu podlegają wydatki, które w żaden sposób nie zostały podatnikowi zwrócone (np. zwrot pracownikowi przez zakład pracy części abonamentu) ani zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów. W sytuacji gdy użytkownikiem Internetu są małżonkowie i obydwoje ponoszą wydatki z tego tytułu, to każdemu z nich przysługuje oddzielny limit, który nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Wymaganymi dokumentami i podstawą do odliczenia wydatków z tytułu użytkowania Internetu jest posiadanie faktury VAT dokumentującej poniesione wydatki. Z faktury musi wynikać nie tylko wysokość wydatków, ale również imię i nazwisko podatnika, który będzie korzystał z ulgi. Jeśli więc użytkownikami Internetu są małżonkowie, niezbędna do rozliczenia jest faktura VAT wystawiona na imię obojga małżonków lub oddzielne faktury VAT wystawione na każdego z nich. Gdy faktura opiewa na nazwisko jednego z małżonków, drugi nie może skorzystać z ulgi, nawet jeśli rozliczają się oni wspólnie w jednym zeznaniu podatkowym.

Sytuacja ta dotyczy również innych osób zamieszkałych pod tym samym adresem. Jeżeli kilka osób zamówi kosztowne łącze wspólnie, każde opłaci swoją część, a faktura będzie opiewać na wszystkich usługobiorców - nie będzie problemów z rozliczeniem kosztów jednego łącza przez kilka osób. Z brzmienia art. 26 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT nakazującego udokumentowanie wydatków fakturą VAT można wysnuć wniosek, iż możliwe jest odliczenie wpłat, które zostały dokonane w 2006 r., ale dotyczyły faktury za inne okresy rozliczeniowe - ważny jest tu moment poniesienia wydatku.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.