Doradca Podatnika 06/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu z 21 listopada 2006 (PD-3/423-15/06)

Wydatek na opracowanie wniosku o dotację nie zwiększa wartości wytworzonych, zakupionych czy ulepszonych środków trwałych w związku z tym nie ma wpływu na koszty uzyskania przychodu poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej przez podatnika.

Spółka zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego "Restrukturyzacja i modernizacja sektora żywnościowego oraz rozwój obszarów wiejskich 2004-2006" w zakresie "Poprawa przetwórstwa i marketingu artykułów rolnych". Celem tego projektu jest wprowadzenie nowych lub modernizacja istniejących technologii produkcji zgodnie z zaakceptowanym zestawieniem rzeczowo-finansowym. W celu otrzymania dotacji spółka korzystała z pomocy prawnej i doradczej.

Pytanie podatnika

Czy wartość wydatków na wykonanie biznesplanu i zarządzanie projektem o dotację z funduszy unijnych zwiększa wartość początkową środków trwałych, a w związku z tym ma wpływ na koszty uzyskania przychodu poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej przez podatnika?

Odpowiedź urzędu

Za cenę nabycia w świetle art. 16g ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych odsetek prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Jeżeli środki trwałe zostały ulepszone w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł (art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Wyliczenia zawarte w cenie nabycia, modernizacji i wytworzenia jednoznacznie wskazują na to, że chodzi tutaj o takie koszty, które bezpośrednio związane są z zakupem lub wytworzeniem środka trwałego.

Wydatek dotyczący opracowania wniosku o przyznanie dotacji nie łączy się z wytworzeniem środka trwałego, więc nie zwiększa wartości wytworzenia tego środka (cena nabycia). Wydatek ten jest bezpośrednio związany z uzyskaniem przychodu, źródła finansowania w postaci dotacji. Reasumując, wydatek na opracowanie wniosku o dotację nie zwiększa wartości wytworzonych, zakupionych czy ulepszonych środków trwałych, w związku z tym nie ma wpływu na koszty uzyskania przychodu poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne w części sfinansowanej przez podatnika.