Doradca Podatnika 06/2007 VAT

Krzysztof Litwin
Autor jest specjalistą z prawa podatkowego

Czy prowadząc firmę budowlaną i będąc podatnikiem VAT, mam prawo do zwrotu wydatków poniesionych na zakup kuchni gazowo-elektrycznej, która stanowi wyposażenie budowanego na własne potrzeby mieszkaniowe domu jednorodzinnego?

Osoba fizyczna w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r. może odzyskać część wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych związanych z inwestycją mieszkaniową, na które po 30 kwietnia 2004 r. wzrosła stawka podatku VAT z 7 do 22 proc. Uprawnionymi do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych z związku z inwestycją mieszkaniową są osoby fizyczne, jeżeli łącznie spełnią wszystkie niżej wymienione warunki:

• poniosły wydatki na zakup materiałów budowlanych w związku z budową budynku mieszkalnego; nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne albo taką przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego, w wyniku których powstał lokal mieszkalny; remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego;
• wydatki są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi dla osoby fizycznej w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r.;
• zakupione materiały budowlane były do 30 kwietnia 2004 r. objęte 7-proc. stawką VAT, a po 1 maja 2004 r. stawką 22 proc.,
• posiadają prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy prawo budowlane albo tytuł prawny do budynku (lokalu) mieszkalnego w przypadku remontu;
• posiadają zezwolenie na budowę, jeśli inwestycja takiego pozwolenia wymaga;
• nie dokonały zakupu materiałów budowlanych jako podatnicy VAT w celu wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Z zadanego przez Czytelnika pytania wynika, iż poniósł on wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, a nie w ramach działalności gospodarczej, zatem w świetle przepisu art. 4 ust. 1 ustawy o zwrocie VAT.

Powołany przepis wyłącza bowiem możliwość uzyskania zwrotu dla osób trudniących się zawodowo budową w celu dalszej odsprzedaży, czy też zawodowo remontami nieruchomości lub lokali, a więc odliczających VAT jako różnicę podatku należnego i naliczonego.


W poz. 127 tego wykazu wymienione zostały kuchnie i kuchenki domowe, z wyłączeniem kuchenek elektrycznych (ex 29.71.28-10). Natomiast w poz. 128 wymieniono urządzenia do gotowania na gaz.

Wprawdzie ani poz. 127, ani poz. 128 nie wymieniają wprost kuchenek gazowo-elektrycznych, jednak analizując wykaz robót zaliczanych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego załącznik do ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, uzasadnione jest przyjęcie, że wymianę lub pierwszą instalację kuchenek gazowo-elektrycznych należy zakwalifikować jako wykonanie nowych instalacji gazowych.

 Stanowisko to znajduje potwierdzenie również w § 3 pkt 13 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych, zgodnie z którym przez instalację gazową rozumie się układ przewodów gazowych w budynku wraz z armaturą, wyposażeniem i urządzeniami gazowymi, mający początek w miejscu połączenia przewodu z kurkiem głównym gazowym odcinającym tę instalację od przyłącza, a zakończenie na urządzeniach gazowych wraz z tymi urządzeniami.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.