Doradca Podatnika 06/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 28 sierpnia 2006 r. (sygn. akt VI/443-183/06/JW)

Podatnik, zapewniając swoim pracownikom nieodpłatny dowóz do i z pracy, wykonuje czynności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, niesłużące celom osobistym pracowników. Oznacza to, że usługi dowozu pracowników do i z miejsca pracy nie podlegalą opodatkowaniu VAT.

PYTANIE PODATNIKA

Spółka zatrudnia pracowników zamieszkałych za terenie kilku gmin, którzy mają utrudniony dojazd do i z pracy. W związku z tym zapewnia swoim pracownikom nieodpłatny dowóz do i z pracy (przede wszystkim z uwagi na dwuzmianowy system pracy), korzystając z usług przewoźnika. Przewoźnicy wystawiają fakturę VAT za usługi przewozu. Firma odlicza podatek naliczony, a następnie wystawia fakturę wewnętrzną, z której odprowadza podatek należny. Czy podlega opodatkowaniu VAT nieodpłatny dowóz pracowników do pracy?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

W art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymieniono odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. '

Jednakże zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Ponadto, z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT (w odniesieniu do jego drugiej części) wynika, że nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jako odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli łącznie zostaną spełnione następujące przesłanki:

• usługi te nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa oraz,
• podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Usługi dowozu pracowników do i z miejsca pracy nie są wykonywane na potrzeby inne niż związane z prowadzoną działalnością podatnika. W związku z powyższym, nieodpłatny dowóz pracowników do i z miejsca pracy nie podlega opodatkowaniu VAT.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast stosownie do art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Jak stwierdzono powyżej, usługi dowozu do i z pracy, które podatnik nieodpłatnie zapewnia swoim pracownikom, nie stanowią świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. A zatem, w analizowanej sytuacji, podatnik nie powinien wystawiać faktury wewnętrznej, o której mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.