Doradca Podatnika 06/2007 VAT

Mariusz Kubiak
Autor jest prawnikiem w Kancelarii T. Lubaczewskiego

Prowadzę działalność gospodarczą. Zatrudnionym pracownikom, zarówno na umowę o pracę, jak na umowy cywilnoprawne zapewniam całodzienne wyżywienie. W tym celu dokonuję zakupu artykułów spożywczych. Czy przysługuje mi prawo do odliczenia VAT od nabywanych artykułów spożywczych służących do przygotowania całodziennych posiłków dla pracowników i zleceniobiorców pracujących w firmie?

Obowiązkiem każdego pracodawcy jest zapewnienie pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatnie, odpowiednich posiłków i napoi, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Pracodawca do takiego zachowania został zobowiązany przepisami kodeksu pracy (art. 232).

Wydatki na ten cel stanowią zatem bezsprzecznie koszt uzyskania przychodów, a podatek naliczony z nimi związany podlega odliczeniu. Jeżeli pracodawca zapewnia swoim pracownikom całodzienne wyżywienie, mimo braku ustawowego obowiązku, to wówczas wydatki związane z tymi zakupami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, poza wydatkami, które pracodawca obowiązany jest świadczyć ze względów profilaktycznych wynikających z przepisów bhp.

Zasadą, wyrażoną w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT), jest, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Mając na uwadze treść art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów spożywczych służących do przygotowania całodziennego wyżywienia, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Należy zaznaczyć, iż w art. 88 ust. 3 ustawy o VAT określono przypadki, kiedy - pomimo że dany wydatek nie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów - odstąpiono od pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym wydatkiem. W przepisie tym uprawniono podatników do dokonywania odliczeń VAT w sytuacji poniesienia wydatków związanych m.in. z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane.

Powyższe oznacza, iż w przypadku, gdy Czytelnik opodatkuje VAT czynność przekazania towarów na cele osobiste m.in. pracowników, może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie tych towarów.

---

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.