Doradca Podatnika 07/2007 VAT

Piotr Ostrowski
specjalista z zakresu prawa podatkowego


Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu, jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż prowadzę dla firm, przedsiębiorców i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Tym pierwszym wystawiam faktury VAT, a sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ewidencjonuję za pomocą kasy rejestrującej. Czasami zdarza się, że przyjmuję zwroty towaru. W związku z tym mam pytanie: jakie skutki w VAT wywołuje zwrot towaru, jak powinienem ten zwrot dokumentować?

Zasadą jest, iż podstawę opodatkowania VAT stanowi obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Natomiast obrót między innymi zmniejsza się o kwotę udokumentowanych, prawnie skutecznych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż kupujący zwrócił towar, czyli doszło do obniżenia obrotu. Oznacza to, że zwrot towaru spowodował anulowanie wcześniej dokonanej transakcji sprzedaży. Rozważmy teraz, jakie skutki rodzi zwrot towaru w przypadku, gdy sprzedaż została udokumentowana fakturą oraz udokumentowana paragonem.

Zwrot towaru dokonany przez przedsiębiorcę

Sprzedaż taka powinna zostać udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez naszego podatnika. Jeżeli po sprzedaży udokumentowanej fakturą VAT nastąpił zwrot towaru, podatnik (sprzedawca) przyjmujący zwrot towaru powinien wystawić fakturę korygującą.

Faktura korygująca powinna zawierać numer kolejny, datę wystawienia, dane sprzedawcy i nabywcy, oznaczenie pierwotnej faktury, nazwę towaru objętego zwrotem, kwotę zmniejszającą podatek należny. Faktura taka powinna zawierać wyraz "korekta" lub "faktura korygująca". Sprzedawca (wystawca faktury korygującej) musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

W praktyce, jeśli nabywca odbiera korektę osobiście, wystarczy adnotacja na kopii korekty. Jeśli korekta wysyłana jest pocztą, to dobrze jest wysłać ją jako przesyłkę poleconą za zwrotnym potwierdzeniem odbioru, które podpisane do nas wróci. W praktyce kwoty z faktury korygującej zmniejszające wartość sprzedaży będą obniżać w deklaracji VAT-7 podstawę opodatkowania i podatek należny.

Zwrot towaru dokonany przez konsumenta

Podatnik zaewidencjonował sprzedaż towaru za pomocą kasy rejestrującej i w chwili sprzedaży wydał kupującemu paragon fiskalny. W ustawie o VAT (i w przepisach wykonawczych) nie ma uregulowań normujących zasady korygowania zwrotu towarów, gdy sprzedaż została zaewidencjonowana w kasie fiskalnej.

Biorąc pod uwagę, iż obrót, czyli podstawę opodatkowania, zmniejsza się o udokumentowane korekty, o wartość zwróconych towarów - podatnik ma prawo do skorygowania obrotu zaewidencjonowanego już za pomocą kasy fiskalnej. Ze względu na to, iż kasa rejestrująca nie pozwala na korektę transakcji już zapisanych w pamięci fiskalnej, podatnik powinien dokonać takiej korekty za pomocą innych dokumentów księgowych.

Powody korekty mogą być różne, w pytaniu podatnika jest to zwrot towaru, ale mogą być również inne przyczyny korekty sprzedaży. W praktyce przyjął się zwyczaj, iż w takiej sytuacji podatnik powinien zaprowadzić tzw. "ewidencję korekt".

Prowadzona ewidencja korekt powinna zawierać co najmniej: dane podatnika - adres, NIP, dane kasy fiskalnej, której dotyczy - numery ewidencyjny, unikatowy i fabryczny, numer paragonu podlegający korekcie, dane towaru (ze stawką VAT), przyczyny dokonania korekty (zwrot towaru), wartość sprzedaży przed korektą, wartość sprzedaży po korekcie.


Analogicznie jak w przypadku ewidencjonowania faktur korygujących podatnik powinien wykazać korektę sprzedaży (wcześniej zaewidencjonowanej za pomocą kasy) w miesiącu jej dokonania, czyli wtedy, gdy doszło do zwrotu towaru.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.