Doradca Podatnika 07/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu z 28 sierpnia 2006 r. (1427/ZO/443-13/06)

Wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa spółki jawnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi zbycie przedsiębiorstwa. W konsekwencji taka czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT. W lipcu 2006 r. trzech wspólników spółki jawnej założyło dodatkowo spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W najbliższym czasie zamierzają dokonać wniesienia przedsiębiorstwa spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Po zarejestrowaniu spółki z o.o. w Krajowym Rejestrze Sądowym i urzędzie skarbowym wspólnicy spółki jawnej chcą dokonać wyceny majątku według wartości rynkowej, a następnie zamierzają wnieść całe przedsiębiorstwo w formie aktu notarialnego do spółki z o.o.

PYTANIE PODATNIKA

Czy wniesienie przedsiębiorstwa spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zastosowanie znajdą tutaj przepisy art. 551 i art. 552 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. nr 16, poz. 93 ze zm.). Przepis art. 551 kodeksu cywilnego definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo swoim zakresem obejmuje w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
• koncesje, licencje i zezwolenia;
• patenty i inne prawa własności przemysłowej;
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
• tajemnice przedsiębiorstwa;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W ustawie o VAT ustawodawca nie zdefiniował również pojęcia "zbycie przedsiębiorstwa". Przez zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa wyżej, należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, tj. sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W związku z powyższym czynność wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa spółki jawnej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi zbycie przedsiębiorstwa i w konsekwencji podlega wyłączeniu z opodatkowania VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.