Doradca Podatnika 08/2007 Podatek dochodowy

Marek Piotrowski
prawnik,
doradca podatkowy

Czy podatnik, który w ubiegłym roku poniósł stratę w działalności gospodarczej, a w tym roku wybierze status małego podatnika, może płacić zaliczki na podatek dochodowy kwartalnie?

Wyróżniamy trzy formy możliwych rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy z tytułu dochodów osiąganych przez podatników w zakresie działalności gospodarczej:

• Zaliczka miesięczna (art. 44 ust. 3) - odprowadzana do 20 dnia miesiąca z zastrzeżeniem zaliczki za grudzień, która odprowadzana jest zaliczkowo w terminie do 20 grudnia w wysokości zaliczki za listopad. Zatem różnica w obecnym stanie prawnym sprowadza się do braku obowiązku składania deklaracji rozliczeniowych.
• Zaliczka uproszczona (art. 44 ust. 6b) - odprowadzana w wysokości 1/12 kwoty dochodu wynikającej z rozliczenia rocznego składanego za rok poprzedni (w przypadku niewykazania w zeznaniu rocznym za rok poprzedni dochodu lub dochód nie przekroczył kwoty 2790 zł; do ustalenia zaliczek przyjmuje się dochód sprzed dwóch lat). Jeżeli w dwóch poprzednich latach nie wystąpi dochód przekraczający 2790 zł, nie jest możliwe płacenie zaliczek w formie uproszczonej.
• Zaliczka kwartalna (art. 44 ust 3g-3h) - wyłącznie dla małych podatników, której stosowanie uzależnione jest od dwóch warunków: - podatnik jest kwalifikowany jako mały podatnik, - zgodnie z art. 5a pkt 20 jest nim podatnik, u którego wartość przychodu nie przekroczyła ze sprzedaży równowartości 800 000 euro (z VAT).

W mojej ocenie, kwalifikacja jako mały podatnik następuje automatycznie z mocy prawa. Podatnikiem takim jest każdy, kto nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym wartości przychodu ze sprzedaży odpowiadającej równowartości 800 000 euro (3 180 000 zł), bez względu na fakt uzyskania dochodu lub poniesienia straty, gdyż są to odrębne pojęcia w stosunku do pojęcia przychodu; - podatnik złożył oświadczenie w zakresie sposobu płacenia zaliczek w oparciu o okresy kwartalne (zgodnie z art. 44 ust. 3i) w terminie do 20 lutego roku podatkowego.

Co do sposobu płacenia zaliczek przez podatnika, który wybrał kwartalną metodę rozliczeń, to zgodnie z art. 44 ust. 3g zaliczki ustala się następująco: l obowiązek wpłacania zaliczek powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, l zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony wg zasad art. 26, 27 i 27b, l za kolejne kwartały zaliczkę ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.

Mały podatnik rozliczający się w oparciu o tzw. 19-proc. podatek liniowy (art. 30c) odprowadza zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b (pomniejszenia zaliczki o składkę na ubezpieczenie zdrowotne). Zaliczki kwartalne płatne są za okres od pierwszego do trzeciego kwartału w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest płatna zaliczka.

Zaliczka za ostatni kwartał uiszczana jest w wysokości zaliczki za trzeci kwartał w terminie do 20 grudnia. Podstawę obliczania zaliczek stanowi dochód uzyskany w roku podatkowym. Podatnik, który poniósł stratę w poprzednim roku podatkowym, może wybrać metodę kwartalną, jeśli jest kwalifikowany jako mały podatnik oraz złoży stosowne oświadczenie do 20 lutego roku podatkowego.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.