|
||||||||
|
||||||||
Zobacz także
|
Sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych metodą pośredniąBeata Piotrowska główny specjalista w Departamencie Budżetu i Finansów Urzędu Marszałkowskiego Województwa Podkarpackiego w Rzeszowie, specjalistka ds. rachunkowości Rachunek przepływów pieniężnych można sporządzić zarówno metodą pośrednią, jak i bezpośrednią. Trzeba jednak mieć na uwadze, że wybierając metodę bezpośrednią, należy w "Dodatkowych informacjach i objaśnieniach" zaprezentować uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej sporządzone metodą pośrednią. Oznacza to, że bez względu na wybraną metodę prezentacji w sprawozdaniu finansowym konieczne jest dokonanie wyliczeń przy metodzie pośredniej. Przygotowując rachunek przepływów pieniężnych (cash flow), w sprawach nieuregulowanych przepisami uor można stosować Krajowy Standard Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych". Analizując uor, odpowiednie regulacje można znaleźć w art. 3 ust. 1 pkt 25 (definicję aktywów pieniężnych), art. 45 ust. 3 uor (określenie składników sprawozdania finansowego), art.48b ust.1 uor (określenie metody sporządzania oraz zakres informacji zawartych w rachunku przepływów pieniężnych) oraz w art. 48b ust. 3 uor (zdefiniowanie rodzajów działalności). Stosując metodę bezpośrednią należy ukazać podstawowe kategorie uzyskanych środków pieniężnych i główne kierunki wydatków na działalność podstawową. Natomiast przy metodzie pośredniej punktem wyjścia jest ustalony zgodnie z zasadą memoriałową wynik finansowy, z którego następnie eliminuje się transakcje bezgotówkowe oraz dodaje operacje gotówkowe, które nie wpływały na wynik finansowy. Zalety bezpośredniej i pośredniej metody sporządzania przepływów określa pkt 31 KSR nr 1. Wzór rachunku przepływów pieniężnych sporządzany metodą pośrednią określa załącznik do uor. Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej Działalność operacyjna (statutowa) obejmuje ten rodzaj działalności jednostki, do którego została ona powołana. Jest ona określona w akcie założycielskim firmy (umowie, statucie). Działalność operacyjna przysparza najwięcej środków pieniężnych jednostce. Będą to wpływy ze sprzedaży towarów i produktów oraz poniesione w celu ich osiągnięcia koszty, odsetki zwiększające stan należności na dzień bilansowy, poniesione koszty do rozliczenia w czasie, otrzymane wpływy traktowane jako rozliczenia międzyokresowe przychodów, otrzymane dotacje na działalność operacyjną. Metoda pośrednia zakłada, że ustalając przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej, należy ustalony drogą memoriałową zysk lub stratę netto skorygować na plus lub na minus o różne pozycje korygujące, aby doprowadzić te wielkości do wymiaru liczonego metodą kasową. A zatem punktem wyjścia przy metodzie pośredniej jest wykazanie wyniku finansowego netto, wyznaczonego memoriałowo. Ustalenie wyniku nie jest skomplikowane, gdyż można je wziąć z bilansu lub z rachunku zysków i strat. Wynik finansowy netto należy doprowadzić do poziomu wyniku "kasowego", korygując przychody i koszty o kwoty, które nie wpłynęły lub nie zostały wydane w danym okresie sprawo- zdawczym, oraz uzupełniając o wydatki, które nie są ujmowane w rachunku zysków i strat, natomiast zwiększają wartość aktywów lub zmniejszają wartość pasywów. Korekty wyniku finansowego, jakich należy dokonać są następujące:
Przykład 1 Stan początkowy zapasów w jednostce "X" wynosi 5000 zł. W bieżącym okresie jednostka zakupiła towary na kredyt kupiecki w kwocie 2500 zł. Spłaciła ponadto część zobowiązań z tytułu dostaw w wysokości 1000 zł. Na koniec okresu sprawozdawczego jednostka dokonała odpisu aktualizującego wartość zapasów w wysokości 800 zł. Wartość zapasów na koniec okresu wyniosła więc 5000 zł + 2500 zł - 800 zł = 6700 zł. Stan zobowiązań na koniec okresu wyniósł 2500 zł - 1000 zł = 1500 zł. Dokonanie odpisu aktualizującego spowodowało powstanie pozostałych kosztów operacyjnych w wysokości 800 zł. Wpływ tej operacji na wynik należy doprowadzić do kwoty, która odzwierciedla faktyczny przepływ gotówki:
Przykład 2 Stan początkowy należności w jednostce "Y" wynosi 12 000 zł, zaś stan początkowy towarów 6000 zł. W bieżącym okresie jednostka sprzedała towary:
6000 zł - 4000 zł = 2000 zł. Stan należności na koniec okresu wynosi: 12 000 zł + 7320 zł - 3000 zł - 1200 zł = 15 120 zł. Stan zobowiązań publicznoprawnych na koniec okresu wynosi 1320 zł. Odpis aktualizujący wartość należności zwiększył pozostałe koszty operacyjne o kwotę 1200 zł. Operacja ta wpłynie na wynik finansowy w sposób następujący:
Kwotę 800 zł należy skorygować o transakcje bezgotówkowe:
Po dodaniu do wyniku finansowego 800 zł sumy korekt 2200 zł, otrzymuje się kwotę równą rzeczywistej zmianie stanu środków pieniężnych, czyli 3000 zł. Przykład 3 Jednostka "Z" opłaciła czynsz za wynajem lokalu na pół roku z góry w kwocie 18 000 zł. W danym roku przypada tylko 8000 zł, zaś resztę 10 000 zł wykazała jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów. Na wynik finansowy jednostki wpłynęły koszty: -8000 zł. A zatem w ramach korekt jednostka wykazuje zwiększenia stanu rozliczeń międzyokresowych czynnych kosztów o kwotę: -10 000 zł. Przykład 4 W firmie "OMEGA" wystąpiły następujące operacje gospodarcze:
Przepływy pieniężne związane z ww. operacjami będą następujące: A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej -950 zł I. Wynik finansowy netto (3000 zł + 5000 zł - 950 zł - 2800 zł + + 800 zł ) = 5050 zł II. Korekty razem: 3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) (-3000 zł - 5000 zł + 2800 zł - 800 zł ) = = -6000 zł B. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej 8000 zł II. Wpływy 8000 zł 3. Z aktywów finansowym, w tym - dywidendy i udziały w zyskach 5000 zł - odsetki 3000 zł C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej -2800 zł II. Wydatki -2800 zł 8. Odsetki -2800 zł Przepływy pieniężne z działalności finansowej Zgodnie z pkt 24 KSR nr 1, działalność finansowa obejmuje wpływy i wydatki związane zarówno z pozyskaniem, jak i spłatą własnych i obcych źródeł finansowania. Przykład 1 Jednostka wyemitowała trzyletnie obligacje o wartości nominalnej 120 000 zł. W danym okresie uzyskała wpływ ze sprzedaży obligacji w kwocie 100 000 zł. A zatem w rachunku przepływów pieniężnych w ramach działalności finansowej powinna wykazać wpływ 100 000 zł. Przykład 2 W jednostce "ALFA" wystąpiły następujące operacje: 1. Wyemitowano i sprzedano akcje: a) wartość nominalna 80 000 zł, b) wartość emisyjna 90 000 zł, c) nadwyżka wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji 10 000 zł; 2. Opłacono koszty organizacji kapitału 5000 zł; 3. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego - 950 zł (5000 zł x 19 proc.). Operacje te zaksięgowano następująco: Przepływy pieniężne z działalności finansowej kształtują się następująco w rachunku przepływów pieniężnych: A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej I. Zysk (strata) netto 0 zł II. Korekty razem 9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych (bez zmiany rozliczeń międzyokresowych rozliczanych w korespondencji z kapitałem własnym) 0 zł C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej II. Wpływy 1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału 85 000 zł Przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej Rachunek przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej sporządza się zawsze metodą bezpośrednią, bez względu na to, jaką metodą przedstawiono przepływy z działalności operacyjnej. Zestawia się w niej rzeczywiste wpływy ze sprzedaży i wydatki poniesione na zakup aktywów trwałych oraz krótkoterminowych aktywów finansowych. Wysokość faktycznych wydatków i wpływów inwestycyjnych określa się na podstawie analizy zapisów na kontach środków pieniężnych lub przez korektę przychodów i kosztów o stan rozrachunków z nimi związanych, uwzględniając także konieczne zmiany na kontach bilansowych. Jeżeli jednostka posługuje się danymi z rachunków zysków i strat, wówczas kwotę wpływu dzieli na poszczególne elementy i wykazuje odrębnie płatność podstawową, odsetki i zrealizowane różnice kursowe. Dodatni wynik przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej oznacza, iż wpływy ze sprzedaży oraz inne korzyści z tytułu posiadania składników inwestycyjnych były wyższe niż wydatki poniesione na ich zakup w danym okresie. Ujemny wynik przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej świadczy natomiast o tym, że jednostka inwestuje więcej niż uzyskuje wpływów z działalności inwestycyjnej. Zdarza się to często w przypadku jednostek rozwijających się, które zaciągają kredyty w celu zwiększenia sowich aktywów trwałych, aby w przyszłości uzyskiwać z tego tytułu wyższe przychody. Należy pamiętać, że jeżeli zgodnie z KSR nr 1 jednostka założyła, że przepływy z tytułu płatności podatku VAT ujmowane są w całości w działalności operacyjnej, wówczas wpływy i wydatki z działalności inwestycyjnej ujmuje się w kwotach netto. Jeżeli jednak przepływy z działalności inwestycyjnej jednostka wykazuje w kwotach brutto, musi pamiętać o eliminacji "inwestycyjnego" podatku VAT z działalności operacyjnej. Przykład 1 W 2005 r. jednostka sprzedała maszynę produkcyjną za kwotę 20 000 zł, w tym VAT 4400 zł. Wpływ należności ze sprzedaży środka trwałego nastąpił dopiero w 2006 r. Jeśli wszelkie przepływy z tytułu podatków jednostka wykazuje w ramach działalności operacyjnej, to w 2006 r. w rachunku przepływów pieniężnych powinna wykazać:
Przykład 2 Jednostka zakupiła urządzenie produkcyjne o wartości 10 000 zł, w tym VAT 2200 zł. Jeżeli wszystkie przepływy z tytułu podatków jednostka wykazuje w ramach działalności operacyjnej, to w rachunku przepływów pieniężnych wykaże:
Podstawa prawna
Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.
|
S2pXSLTransformator::missingFileError :: Plik z szablonem XSL /htdocs/e-podatnik.pl/epodatnik/xml/spisy_tresci_czasopism/doradca_podatnika/633.xml NIE ISTNIEJE !!!
|
||||||
|
||||||||
