Doradca Podatnika 08/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego z 7 listopada 2006 r. (sygn. akt 423-44/06)

Jeśli w okresie od dnia otrzymania faktury w walucie obcej do dnia przyjęcia środka trwałego do używania nie dojdzie do uregulowania wynikających z tej faktury należności, to nie ma podstaw prawnych do naliczenia różnic kursowych.

Niezrealizowane do dnia przyjęcia środka trwałego do używania różnice kursowe od zobowiązania dewizowego nie mają wpływu na ustalenie wartości początkowej środka trwałego. Spółka w związku z zakupem za granicą urządzenia produkcyjnego (środka trwałego) otrzymała od dostawcy w maju 2006 r. fakturę wystawioną (również w maju) w walucie obcej (CHF).

Środek trwały został przyjęty do używania i wprowadzony do ewidencji w lipcu 2006 r. Zapłata za środek trwały (za fakturę) zgodnie z umową nastąpić miała we wrześniu 2006 r. (a więc po przyjęciu środka trwałego do używania).

Pytanie podatnika

Czy niezrealizowane do dnia przyjęcia środka trwałego do używania różnice kursowe od zobowiązania dewizowego mają wpływ na ustalenie wartości początkowej środka trwałego? A jeśli tak, to w jaki sposób (pomiędzy jakimi kursami: kupna, sprzedaży, średni NBP) należy te różnice ustalić, w związku z brakiem stosownych precyzyjnych uregulowań w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w tym zakresie?

Odpowiedź urzędu

Spółka nabyła odpłatnie przedmiotowe urządzenie, zatem w celu ustalenia jego wartości początkowej należy zastosować normę art. 16g ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), w związku z normą art. 16g ust. 5 ww. ustawy, stanowiących, iż zasadniczo wartością początkową przedmiotowego urządzenia będzie cena nabycia, tj. kwota należna zbywcy, skorygowana o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Art. 15 ust 1 ww. ustawy stanowi o kosztach uzyskania przychodów w odniesieniu do różnic kursowych. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, aby powstały różnice kursowe, musi nastąpić w pierwszej kolejności zarachowanie kosztu, następnie koszt ten musi być realnie poniesiony, a ponadto między dniem zarachowania kosztu a dniem realnego poniesienia kosztu musi wystąpić zmiana kursu waluty.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych występują w momencie ich naliczenia. Naliczenie ww. różnic kursowych następuje w chwili realizacji zobowiązania wyrażonego w walucie obcej, tj. w dniu zapłaty tego zobowiązania, jednakże pod warunkiem, że kurs waluty obcej z dnia poniesienia kosztów jest inny niż kurs tej waluty z dnia jego zarachowania.

Mając na względzie powyższe, w stosunku do ustalania różnic kursowych dotyczących wartości początkowej środka trwałego należy stosować analogiczne rozwiązania. Konsekwentnie zatem, cenę nabycia środka trwałego koryguje się tylko o zrealizowane różnice kursowe. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wprowadza obowiązku obliczania kursu waluty obcej na dzień przekazania środka trwałego do używania.

Zatem jeśli w okresie od dnia otrzymania faktury w walucie obcej do dnia przyjęcia środka trwałego do używania nie dojdzie do uregulowania wynikających z tej faktury należności, to nie ma podstaw prawnych do naliczenia różnic kursowych.

Na podstawie dyspozycji art. 16g ust. 5 w związku z art. 16g ust. 3 oraz z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, niezrealizowane do dnia przyjęcia środka trwałego do używania różnice kursowe od zobowiązania dewizowego nie mają wpływu na ustalenie wartości początkowej środka trwałego.