Doradca Podatnika 08/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek z 7 listopada 2007 r. (1437/ZI/443/370/DJW/06)

Jeżeli dokonywana przez podatnika czynność sprzedaży działki gruntowej przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową z częścią usługowo-handlową nie wskazuje na zamiar dokonywania jej w sposób częstotliwy, uznać należy, iż dostawa ta nie będzie opodatkowana VAT.

W pierwszym kwartale 2007 r. podatnik zamierza sprzedać jednej z firm deweloperskich swój udział w niezabudowanej działce gruntu nabytej w drodze darowizny. Grunt ten został nabyty bez żadnych dopłat. Na gruncie, który jest przedmiotem sprzedaży, nabywca wybuduje osiedle mieszkaniowe, ewentualnie z częścią usługowo-handlową.

PYTANIE PODATNIKA

Czy sprzedaż 50 proc. udziału w gruncie będzie obciążona VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terenie kraju.

Za towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są uznawane rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towaru rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Jak wynika z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy.

Z ww. przepisów wynika więc, iż dostawa gruntów podlega opodatkowaniu VAT w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy.

Ponieważ ustawa o VAT nie definiuje pojęcia "zamiar", jak też nie precyzuje pojęcia "sposób częstotliwy", w każdym przypadku należy badać, czy intencją było dokonywanie określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowoprawne, wielokrotnie (czyli więcej niż jednokrotnie).


Jak wspomniano, niezbędne do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie. Działka, która będzie przedmiotem dostawy, stanowi majątek osobisty podatników i nie została nabyta w celu dokonania dalszej odsprzedaży.

Dostawa nastąpi jednorazowo i nic nie wskazuje na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. W świetle powyższego, jeżeli osoba fizyczna sprzeda działkę budowlaną ze swojego majątku osobistego w warunkach wskazujących, że czynność ta nie ma charakteru zorganizowanego i nie będzie kontynuowana, a działka nie została nabyta tylko i wyłącznie w celu jej dalszej odsprzedaży, czynność ta nie będzie uznana za element prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując, dokonywana przez podatnika czynność sprzedaży działki gruntowej przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową z częścią usługowo-handlową nie wskazuje jeszcze na zamiar dokonywania jej w sposób częstotliwy, dlatego należy uznać, że przedmiotowa dostawa nie będzie opodatkowana VAT. Jeżeli jednak sprzedaż ta będzie występować częściej, to będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy o VAT i będzie mu podlegać.