Doradca Podatnika 09/2007 VAT

Postanowienie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego z 4 stycznia 2007 r. (PP/443-86-1-GK/06/07)

Obrót z tytułu otrzymanych zaliczek dotyczących świadczenia usług uszlachetniania nie został wymieniony przez ustawodawcę w art. 87 ust. 3a ustawy o VAT. Tym samym kwota obrotu wynikająca z faktu otrzymania tych zaliczek będzie powiększać "limit" nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni.

PYTANIE PODATNIKA

Czy przy ubieganiu się o zwrot bezpośredni VAT w terminie 60 dni (wynikający z obrotu opodatkowanego stawkami niższymi niż 22 proc.) spółka może kwoty zaliczek z wystawionych faktur zaliczkowych przyjąć do wyliczenia kwoty VAT do zwrotu na rachunek bankowy?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju, wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.

Zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy o VAT różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 proc. obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.


Ponadto zgodnie z art. 87 ust. 3a ustawy o VAT do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku, jaka byłaby należna, gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.

Ustawodawca w powołanym art. 87 ust. 3a ustawy o VAT enumeratywnie wymienił przypadki, w których niezbędne jest złożenie zabezpieczenia majątkowego zwrotu podatku, odnosząc się do czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3. Natomiast w art. 19 ust. 12 ustawy o VAT jest mowa o zaliczkach dotyczących eksportu towarów, a w art. 20 ust. 3 ustawy o VAT jest mowa o zaliczkach dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na terytorium kraju.

Obrót z tytułu tych zaliczek dotyczących świadczenia usług uszlachetniania nie został wymieniony w art. 87 ust. 3a ustawy o VAT. Reasumując, kwota obrotu wynikająca z faktu otrzymania przedmiotowych zaliczek będzie powiększać "limit" nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika w terminie 60 dni.