Doradca Podatnika 09/2007 VAT

Mariusz Kubiak
prawnik w Kancelarii Adwokackiej T. Lubaczewskiego

Prowadzę działalność w oparciu o sprzedaż wysyłkową. W jaki sposób mam dokonać korekty sprzedaży zaewidencjonowanej uprzednio w kasie fiskalnej w przypadku niedostarczenia przesyłki do odbiorcy?

Zasady prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących określono w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników. I tak, zasadą jest, że podatnicy są obowiązani do rejestrowania każdej sprzedaży i dokonania wydruku, z każdej sprzedaży, paragonu fiskalnego oraz do wydania oryginału paragonu nabywcy (§ 5 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia).

A zatem w przypadku, kiedy sprzedawca obowiązany jest do ewidencjonowania obrotu z zastosowaniem kas rejestrujących, dokumentem potwierdzającym fakt sprzedaży jest paragon fiskalny. Sprzedawca obowiązany jest do wydawania nabywcy towaru oryginału paragonu w sytuacji, gdy nabywca nie żąda wystawienia faktury VAT.

Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku (art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4). Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zatem podstawą opodatkowania jest obrót w rozumieniu całości świadczenia należnego od nabywcy, pomniejszonego o kwotę należnego podatku.

Obrót z kolei zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Kasy rejestrujące po wydrukowaniu paragonu uniemożliwiają dokonanie korekty danych zawartych w pamięci fiskalnej kasy. Obowiązujące przepisy dotyczące prowadzenia ewidencji z zastosowaniem kas rejestrujących nie określają jednoznacznie sposobu dokonania korekty obrotu i kwot podatku należnego, które zostały zaewidencjonowane przy użyciu kasy.

Okoliczności te nie skutkują jednak brakiem możliwości korekty obrotu lub kwot podatku należnego, jeżeli możliwe jest wykazanie, że obrót z danej transakcji był inny niż kwota figurująca na paragonie lub jeżeli transakcja zaewidencjonowania w kasie rejestrującej nie doszła do skutku. Głównym dowodem na to, iż doszło do zwrotu towaru (tu: nieodebrania przesyłki i zwrotu do nadawcy), jest oryginał paragonu.

W razie nieodebrania przez kupującego przesyłki z towarem, którego sprzedaż (wydanie za zaliczeniem pocztowym lub wpłaty należności na rachunek bankowy Czytelnika) zaewidencjonowana została wcześniej w kasie fiskalnej, na podstawie posiadanego oryginału paragonu fiskalnego Czytelnik może udokumentować ten fakt poprzez sporządzenie protokołu zwrotu i ujęcie go w rejestrze korekt.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.