Doradca Podatnika 10/2007 VAT

Piotr Ostrowski
pracownik organów skarbowych

Jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co miesiąc składam deklaracje VAT-7. W chwili obecnej mam zamiar zawrzeć umowę leasingu samochodu ciężarowego, a dokładniej wejść w prawa leasingobiorcy samochodu w miejsce innego podmiotu. Firma ta, nabywając powyższy samochód i zawierając umowę leasingu (w lutym 2005 r.), miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od rat leasingowych.

Samochód spełniał warunki tzw. wzoru Lisaka. Poprzedni leasingobiorca dokonał stosownej rejestracji umowy leasingu w urzędzie skarbowym przed 15 czerwca 2005 r. i nadal miał prawo do odliczania VAT od rat leasingowych. Na podstawie obecnie obowiązujących przepisów samochód ten nie daje już podstaw do pełnego odliczenia podatku VAT.

W związku z tym mam pytanie: czy przejmując prawa poprzedniego leasingobiorcy (treść umowy leasingu nie uległa zmianie, zmienia się tylko podmiot - leasingobiorca), będę miał prawo do pełnego (100-proc.) odliczenia VAT faktur dokumentujących raty leasingowe, jako kontynuację poprzedniej umowy?

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony. Do 22 sierpnia 2005 r. w zakresie odliczania VAT naliczonego dotyczącego leasingowanego samochodu ciężarowego obowiązywał tzw. wzór Lisaka. Podatnikowi przysługiwało odliczenie w pełnej wysokości VAT naliczonego z tytułu leasingu samochodu ciężarowego, jeżeli samochód spełniał wymogi określone tym wzorem.

Jak wynika z pytania podatnika, jest to samochód ciężarowy spełniający powyższy warunek, który to dawał pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego. Dla samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zawartych przed dniem wejścia ustawy nowelizującej, przewidziano przepisy przejściowe.

W takich przypadkach kwotę VAT naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy (czyli tę kwotę, którą można odliczyć) stanowi kwota VAT naliczonego, jaka wynikałaby z brzmienia przepisów (art. 86 ustawy o VAT) obowiązujących przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej. Czyli dokonujemy odliczeń na starych zasadach, o prawie odliczenia VAT naliczonego z rat leasingowych decyduje treść, brzmienie przepisów obowiązujących w dniu zawarcia umowy.


Podatnik, który wykorzystuje przy wykonywaniu czynności opodatkowanych samochód na podstawie umowy leasingu - nabyty po dniu wejścia w życiu ustawy o VAT (od 1 maja 2004 r.), a przed wejściem w życie ustawy nowelizującej ustawę o VAT (do 31 maja 2005 r.) - ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury w pełnej wysokości, jeżeli umowa leasingu została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 15 czerwca 2005 r. i nie dokonywano w niej zmian po 1 czerwca 2005 r.

Z pytania wynika, że poprzedni leasingobiorca spełnił te warunki i mógł korzystać z prawa do pełnego odliczania VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe. Teraz podatnik jako nowy podmiot zamierza wstąpić w miejsce poprzedniego leasingobiorcy i w praktyce kontynuować wcześniej zawartą umowę.


W takiej sytuacji wydaje się, że tak naprawdę następuje rozwiązanie (wypowiedzenie) starej umowy leasingu i nowy podatnik, jako biorący w leasing, zawiera umowę z dotychczasowym leasingodawcą, tyle tylko, że na zasadach ustalonych w pierwotnej umowie.

Nawet jeśli przyjmiemy, że następuje zmiana umowy (zmiana jednej ze stron umowy - użytkownika przedmiotu umowy leasingu), to zdarzenie to należy oceniać na gruncie prawa podatkowego obowiązującego w dacie zaistnienia tych zdarzeń.

Ze stanu faktycznego wynika, że leasingowany samochód nie daje prawa do odliczenia całej kwoty podatku wykazanego na fakturach za opłaty leasingowe.

Wtedy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe (niedające pełnego prawa do odliczenia) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę VAT naliczonego stanowi 60 proc. kwoty VAT naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.

Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa powyżej, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6000 zł.  

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.