Doradca Podatnika 10/2007 VAT

Spółka, w której jestem wspólnikiem, użytkowała samochód osobowy na podstawie umowy leasingu. Na podstawie faktur wystawianych przez Europejski Fundusz Leasingowy spółka odliczyła 50 proc. VAT naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Po zakończeniu umowy leasingu firma oddała przedmiotowy samochód leasingodawcy, a następnie zakupiła go, korzystając z prawa pierwokupu. Czy spółka ma prawo do odliczenia 60 proc. - nie więcej niż 6000 zł - VAT z faktury wykupu przedmiotowego samochodu, wystawionej przez Europejski Fundusz Leasingowy?

Z pytania wynika, że spółka jako leasingobiorca (korzystający) zawarła umowę leasingu operacyjnego. Leasing operacyjny jest umową polegającą na tym, że w okresie objętym umową jedna ze stron - leasingobiorca, w sposób czasowy używa towar stanowiący własność leasingodawcy, a podstawową formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz (rata).

Zatem zawarta przez spółkę umowa leasingu operacyjnego nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o (dalej ustawa o VAT), lecz świadczenie usług polegające na odpłatnym oddaniu leasingobiorcy do używania przedmiotowego samochodu.

Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest zawarta w ogólnych warunkach umowy leasingowej i należy ją traktować jedynie jako propozycję leasingodawcy dla leasingobiorcy, dotyczącą przedmiotu leasingu, z której można skorzystać dopiero po zakończeniu właściwej umowy.

Wykup przedmiotu leasingu nie stanowi istoty umowy leasingu operacyjnego. Oznacza to, że po zakończeniu właściwej umowy leasingu leasingobiorca ma jedynie możliwość (z której może, ale nie musi skorzystać), a nie obowiązek nabycia przedmiotu umowy leasingu.


W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę VAT naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6000 zł (art. 86 ust. 3 ustawy o VAT). Reasumując, spółka ma prawo do odliczenia 60 proc. VAT naliczonego wpisany na fakturze dokumentującej wykup przedmiotowego samochodu, nie więcej niż 6000 zł.