Doradca Podatnika 11/2007 Podatek dochodowy

Tomasz Kaczorowski
MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy
spółka doradztwa podatkowego sp. z o.o.

Czy wypłata honorarium za przekazanie praw autorskich jest kosztem uzyskania przychodu czy wartością niematerialną i prawną? Jeśli wartością niematerialną i prawną, to co jest wartością początkową?

Sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na nabycie praw autorskich jest różny, w zależności od tego, jakie one wykazują cechy i w jaki sposób podatnik będzie z nich korzystał. Stąd kluczową kwestią dla udzielenia odpowiedzi na powyższe pytania jest to, czy prawa autorskie będące przedmiotem transakcji mieszczą się w definicji wartości niematerialnych i prawnych (dalej: wnip).

Przepisy ustawy o PIT i CIT zawierają zamknięty katalog praw, które mogą stanowić wartość niematerialną i prawną. Zostały jednak wymienione autorskie lub pokrewne prawa majątkowe. Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia prawa autorskiego, stąd dla określenia tego pojęcia należy sięgnąć do ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Prawa autorskie stanowią wnip jedynie wówczas, gdy spełniają łącznie poniższe warunki:

• zostały nabyte przez podatnika,
• nadają się do gospodarczego używania w dniu ich przyjęcia do używania,
• ich przewidywany okres używania przekracza rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Należy pamiętać, że prawa autorskie nie będą wnip, jeśli podatnik, który je nabywa, będzie je odsprzedawał innym podmiotom, w takiej bowiem sytuacji nie zostaje spełniony czwarty z powyższych warunków. W rezultacie wydatki na ich nabycie będzie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

W sytuacji gdy nabywane prawa autorskie spełniają wszystkie powyższe warunki, stanowią one wnip. W takim przypadku wydatków na nabycie tych praw autorskich nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Prawa autorskie będą natomiast podlegały amortyzacji na warunkach przewidzianych dla wnip, a do kosztów uzyskania przychodu będą zaliczane odpisy amortyzacyjne.

W przypadku odpłatnego nabycia wartość początkową wnip ustala się według ceny nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wnip do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji.

Cena nabycia nie uwzględnia podatku VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy podatek VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego albo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Ustaloną cenę nabycia należy skorygować o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania.

W sytuacji gdy wynagrodzenie wynikające z umowy o przeniesienie praw autorskich jest uzależnione od wysokości przychodów z praw uzyskanych przez nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw autorskich nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Treść artykułu dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie opublikowania go w piśmie.