Doradca Podatnika 11/2007 Rachunkowość

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku z 29 listopada 2006 (I/415/Z-35/06)

Amortyzacja składników majątku objętych przez spółkę cywilną odbywa się na zasadzie kontynuacji, tj. przy uwzględnieniu ich wartości początkowej przyjętej przez przedsiębiorstwo jednoosobowe oraz dokonanych dotychczas odpisów amortyzacyjnych.

Podatnik prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. Zamierza utworzyć spółkę cywilną z żoną, do której chce wnieść wkład niepieniężny w postaci środków trwałych, takich jak samochody, budynki biurowe, a następnie zlikwidować indywidualną działalność gospodarczą.

Pytanie podatnika

Czy można wycenić aport rzeczowy według wartości rynkowej i wprowadzić go do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej w nowej wartości początkowej? Czy w spółce cywilnej należy kontynuować amortyzację środków trwałych na podstawie art. 22g ust. 12 i 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy można zastosować stawki amortyzacyjne od nowej wartości początkowej bez uwzględniania dotychczasowego umorzenia?

Odpowiedź urzędu

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartości poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

W myśl natomiast przepisów art. 22g ust. 12 ww. ustawy w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Zmiana formy prowadzenia działalności - o której mowa w art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie oznacza likwidacji działalności, lecz kontynuację tej działalności przez tego samego przedsiębiorcę, tylko w innej formie. Natomiast likwidacja jest zaprzestaniem prowadzenia działalności gospodarczej, czego skutkiem jest całkowite wygaśnięcie źródła przychodu.

Zgodnie z uregulowaniami ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. nr 173, poz. 1807 ze zm.) przedsiębiorcą nie jest spółka cywilna, ale jej wspólnicy i tylko wspólnicy podlegają wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej. Mając na względzie powyższe przepisy, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia nie z likwidacją prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, lecz zmianą jej formy prawnej.

W związku z powyższym zgodnie z art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji (...).