Doradca Podatnika 11/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z 2 stycznia 2007 r. (IS.II/2-4430/70/06)

W przypadku indywidualnych i zbiorczych (np. dla szkół i zakładów pracy) zakupów biletów miesięcznych moment, w którym powinna być sporządzona faktura, uzależniony jest od momentu zapłaty, co oznacza, że dokument ten powinien być wystawiony z chwilą zapłaty - bez względu na to, czy nastąpi to gotówką czy też przelewem, jeśli zapłata następuje przed rozpoczęciem świadczenia usług przewozowych.

Podatnik jest przewoźnikiem świadczącym usługi w zakresie rozkładowych przewozów pasażerskich. Ewidencja sprzedaży biletów miesięcznych pracowniczych i szkolnych prowadzona jest za pomocą kas fiskalnych. Na żądanie zakładu pracy, szkoły lub osoby fizycznej wystawiana jest faktura VAT, płatna gotówką lub przelewem, na zakup biletów miesięcznych pracowniczych lub szkolnych wcześniej ufiskalnionych.

Dla odbiorców indywidualnych faktura sporządzana jest po zakończeniu miesiąca, którego dotyczy zakupiony bilet miesięczny - następnie zwrócony i dołączany do kopii wystawionej faktury.

PYTANIE PODATNIKA

Jak prawidłowo fakturować świadczone przez stronę usługi na rzecz nabywców biletów miesięcznych w zakresie rozkładowych przewozów pasażerskich?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług transportu osób taborem samochodowym powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą: dokonanie sprzedaży, datę sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 6. Podatnicy VAT mają obowiązek wystawić fakturę VAT osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej wyłącznie na żądanie tych osób (art. 106 ust. 4 ustawy o VAT).

Równocześnie, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom (...), wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, od których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798 ze zm.) (dalej: rozporządzenie wykonawcze), określając okres, w jakim w przypadku świadczenia usług transportu osób świadczący powinien sporządzić fakturę, odwołano się do momentu powstania obowiązku podatkowego - art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy VAT.

W przypadku świadczenia tychże usług fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego (§ 15 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego), nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku (§ 15 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego).


§ 11 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego stanowi, że w przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do kopii faktury podatnik obowiązany jest dołączyć paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Zasady tej nie stosuje się do sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadku gdy wartość sprzedaży i kwota podatku należnego zostały zarejestrowane w raporcie dobowym kasy (§ 11 ust. 4 rozporządzenia wykonawczego). Zarówno w przypadku indywidualnych, jak i zbiorczych (np. dla szkół i zakładów pracy) zakupów biletów miesięcznych moment, w którym powinna być sporządzona faktura, uzależniony jest od momentu zapłaty - dokument ten powinien być wystawiony z chwilą zapłaty bez względu na to, czy nastąpi to gotówką czy też przelewem, jeśli zapłata następuje przed rozpoczęciem świadczenia usług przewozowych.

W przypadku sprolongowanej płatności fakturę wystawić należy również z chwilą zapłaty, nie może to jednak nastąpić później niż przed upływem 30 dni od wykonania usługi (liczonych od zakończenia miesiąca, którego dotyczy zakupiony bilet miesięczny).

Ponadto faktury nie można wystawić wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego. Analogiczne rozwiązanie zastosować należy przy sporządzaniu faktur dla indywidualnych nabywców biletów miesięcznych.