Doradca Podatnika 12/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z 8 stycznia 2007 r. ( IS.II/2-443/209/06, IS.II/2-443/210/06)

Usługa cash pooling świadczona przez bank nie ma wpływu na kalkulację i rozliczenia z tytułu VAT dokonywane przez podatnika, ponieważ jest ona usługą bankową objętą zwolnieniem z opodatkowania tym podatkiem, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym podatnik nie uwzględnia tej transakcji w deklaracji VAT-7 oraz przy wyliczaniu wskaźnika proporcji.

Wnioskodawca prowadzący działalność w zakresie obrotu hurtowego farmaceutykami otrzymał od banku propozycję rozszerzenia współpracy o usługę cash poolingu. Usługa ta jest świadczona na podstawie umowy wielostronnej, w której w charakterze strony obok spółki występują inne podmioty gospodarcze, znajdujące się w tej samej co spółka grupie kapitałowej. W ramach umowy cash poolingu realizowana jest sprzedaż wierzytelności pomiędzy bankiem a podmiotami posiadającymi rachunki bieżące w tym banku. Usługa ta opiera się na zasadzie przelewu i zwrotu przelanych wierzytelności. Stroną obu tych transakcji jest bank, który wykonuje swoją podstawową działalność usługi pośrednictwa finansowego.

PYTANIE PODATNIKA

Czy usługi cash poolingu, w skład których wchodzi sprzedaż wierzytelności, wpływają na rozliczenie VAT?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Umowa cash poolingu polega na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową, pozwalającą jego uczestnikom należącym do jednej grupy kapitałowej (lub podmiotom powiązanym ekonomicznie w inny sposób) na ograniczenie kosztów dla podmiotów posiadających zadłużenie wobec banku oraz podwyższenie oprocentowania dla podmiotów posiadających nadwyżki pieniężne.

Usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 ,,Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalno-rentowych. Natomiast zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 18 marca 1997 r. (Dz.U. nr 42, poz. 264 ze zm.) usługi te zaliczyć należy do grupowania PKWiU 65.23.10-00.00 "Usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej niesklasyfikowane".

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Jak wynika z przywołanych przepisów, dostawa towarów oraz świadczenie usług (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 i 3 oraz w art. 8 ust. 2), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.

Jednocześnie dostawa towarów lub świadczenie usług pod tytułem odpłatnym mogą zostać opodatkowane wtedy, gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich odbiorcą istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne. Odnosząc się do przytoczonych regulacji należy stwierdzić, iż w przedmiotowym przypadku w roli usługodawcy występuje bank, który za wykonywaną usługę ma pobierać stosowne wynagrodzenie.


Zatem podmiotem, u którego wystąpi obrót z tytułu wykonania usługi określanej mianem cash pooling jest bank, a nie spółka, przyjmując, że nie nastąpi import takowej usługi. Jednocześnie ze względu na fakt, iż nie wystąpi u podatnika obrót z tytułu tej transakcji, jednostka nie uwzględni jej przy wyliczaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie bowiem z tym przepisem proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.