Doradca Podatnika 13/2007 Prawo w obronie przedsiębiorcy

Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim z 1 lutego 2007 r., sygn. PM/436-1/2007

Jeśli zostały nabyte rzeczy celem dalszej odsprzedaży od podatnika niebędącego płatnikiem VAT, transakcja taka podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu maszynami rolniczymi, pojazdami i sprzętem rolniczym i jest czynnym podatnikiem VAT. Nie jest zarejestrowana na terytorium żadnego z państw Wspólnoty jako podatnik podatku od wartości dodanej.

Spółka ma zamiar nabywać zarówno w kraju, jak i w krajach Unii ciągniki i maszyny rolnicze od osób fizycznych (rolnicy) nieprowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami VAT oraz podatku od wartości dodanej, w celu ich dalszej odsprzedaży (towar handlowy) na terytorium Polski. Nabycie ciągników i maszyn rolniczych ma być udokumentowane umową kupna-sprzedaży.

PYTANIE PODATNIKA

Czy umowa kupna-sprzedaży jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie maszyn rolniczych z krajów Wspólnoty?

STANOWISKO URZĘDU

Wymieniona w wystąpieniu podatnika czynność cywilnoprawna, tj. zawarcie umowy kupna-sprzedaży, objęta jest zakresem przedmiotowym art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC), stąd też powoduje, co do zasady, powstanie obowiązku podatkowego. Od powyższej zasady istnieją jednak wyjątki. Jeden z nich przewiduje norma kolizyjna wynikająca z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zgodnie z treścią wspomnianego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

• opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
• zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub udział w tych prawach, - umowy spółki i jej zmiany, - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

O wyłączeniu umowy sprzedaży spod działania przepisów ustawy o PCC nie decyduje zatem okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: VAT), lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna z nich - z tytułu dokonania tej konkretnej czynności - jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona. Wyłączenie danej czynności cywilnoprawnej z opodatkowania ma więc miejsce tylko w przypadku, gdy z tytułu dokonania tej właśnie czynności jedna ze stron jest podatnikiem VAT.

W praktyce oznacza to, że przy zawieraniu umowy sprzedaży status podatnika VAT musi posiadać sprzedający. Nie jest istotny w tym przypadku status prawnopodatkowy kupującego, gdyż z tytułu zakupu towaru lub usługi nie powstaje obowiązek podatkowy w VAT. W omawianym stanie prawnym należy wymienić i odróżnić dwie czynności cywilnoprawne. Pierwsza to umowa sprzedaży, gdzie nabywcą rzeczy do dalszej odsprzedaży będzie spółka, która z chwilą jej zawarcia (nabycia sprzętu rolniczego) staje się podatnikiem PCC, jeżeli sprzęt rolniczy nabywany jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 4 i art. 4 pkt 1 ustawy o PCC).

Od tej czynności powinna, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie PCC, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 10 ust. 1 ustawy o PCC). Jeżeli zatem podatnik VAT nabywa daną rzecz od podmiotu niebędącego podatnikiem VAT, mimo iż jedna ze stron jest podatnikiem VAT powstanie obowiązek uiszczenia PCC, ponieważ czynność ta nie rodzi obowiązku podatkowego w VAT, gdyż sprzedający nie jest podatnikiem obowiązanym do rozliczenia VAT.

Druga czynność cywilnoprawna to umowa sprzedaży, gdzie nabywca rzeczy do dalszej odsprzedaży - w tym przypadku spółka - jest stroną sprzedającą rzecz i jest jednocześnie podatnikiem VAT z tytułu dokonania tej czynności, to w konsekwencji na gruncie przepisów ustawy o PCC sprzedaż rzeczy nabytych uprzednio do dalszej odsprzedaży nie podlega temu podatkowi (stosownie do cyt. wyżej art. 2 pkt 4 ustawy o PCC).

Reasumując, zwolnienie z art. 2 ust. 4 ustawy o PCC będzie miało zastosowanie do nabycia rzeczy celem dalszej odsprzedaży od podatnika będącego płatnikiem VAT lub zwolnionego z tego podatku, a dowodem zawarcia transakcji będzie faktura VAT wystawiona przez sprzedającego.