Doradca Podatnika 13/2007 VAT

Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 12 marca 2007 r. (PP2/443-4/2007)

Dostawa działek budowlanych wydzielonych z gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy wykonana jest w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Podatnik w lutym 2002 r. zakupił grunty rolne z zamiarem użytkowania ich pod działalność rolniczą. W wyniku wejścia w życie w 2006 r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego część tych gruntów została przekształcona na tereny budowlane. W tej sytuacji strona dokonała podziału gruntu na działki budowlane, które ma zamiar sprzedać.

PYTANIE PODATNIKA

Czy dostawa działek budowlanych wydzielonych z gospodarstwa rolnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Czynność jest opodatkowana VAT, jeżeli jest objęta zakresem przedmiotowym, jak również zakresem podmiotowym ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, do towarów zaś, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zalicza się także grunty. Zgodnie z cytowanym przepisem przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zasadą jest więc opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących za zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Za podatnika podatku od towarów i usług należy uznać więc każdą osobę fizyczną, prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która działalność gospodarczą wykonuje samodzielnie, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, bez względu na cel lub rezultat działalności.

Ponieważ przepisy podatkowe nie definiują pojęć "zamiaru" i "częstotliwości", należy odwołać się do Słownika Języka Polskiego, pod red. M. Szymczaka (PWN, Warszawa, 1989), według którego zamiar określa: "projekt, plan, intencje zrealizowania czegoś", a częstotliwość: "częste występowanie, powtarzanie jakiejś czynności, zjawiska". Ze stanu faktycznego wynika, że grunty zostały nabyte z zamiarem użytkowania ich pod działalność rolniczą w związku z planowanym poszerzeniem gospodarstwa.

W 2006 r. zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego tereny te przeznaczone zostały pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. W związku z powyższym podatnik dokonał podziału części gruntu na działki, z zamiarem odsprzedaży. W świetle powyższego należy stwierdzić, że podatnik już w momencie zakupu gruntów rolnych działał jako podatnik VAT w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż jak sam podał - nabył je z zamiarem użytkowania pod działalność rolniczą, która zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jest działalnością gospodarczą.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwalnia się dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego. Jednak grunty nie stanowią produktów rolnych, którymi zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy o VAT są towary wymienione w załączniku nr 2 do tej ustawy.

W związku z powyższym dostawa gruntów nie może korzystać z tego zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego. Dostawa gruntów nie może także korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Jak bowiem wynika z wniosku podatnika, nastąpiła zmiana charakteru posiadanych przez niego gruntów.

O budowlanym przeznaczeniu gruntów decyduje przeznaczenie gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, oznaczenie w ewidencji gruntów i budynków oraz decyzje właściwych władz dokonujących przekwalifikowania gruntów na cele budowlane. A zatem, skoro opisana nieruchomość przeznaczona jest obecnie pod zabudowę, to dostawa tych gruntów nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa wyżej. Należy zauważyć, że działania wskazują na zamiar sprzedaży w sposób częstotliwy.

Świadczy o tym bowiem podjęcie złożonych czynności związanych ze zmianą przeznaczenia gruntów, podzielenie gospodarstwa na działki budowlane, a następnie podjęcie czynności zmierzających do ich sprzedaży. Takie zachowanie podatnika wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje on handlu działkami budowlanymi
(art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Reasumując, przedmiotowa dostawa gruntów podlega opodatkowaniu VAT.